摘 要：長期股權(quán)投資是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中難度較高一章，權(quán)益法是其核算方法之一，近年來權(quán)益法又有新變化，本文主要根據(jù)最新準(zhǔn)則解釋，結(jié)合例子來分析權(quán)益法核算，權(quán)作拋磚引玉。
關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 權(quán)益法
權(quán)益法具體核算分為5步
第一步：首先將長期股權(quán)投資初始成本和被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)當(dāng)中所享有的份額進(jìn)行比較
1、 先找出被投資單位公允資產(chǎn)-公允負(fù)債=公允凈資產(chǎn)
2、 計(jì)算 所享有公允凈資產(chǎn)的份額
3、 比較并作賬
舉例：甲（投資方）購買乙（被投資方）40%的股權(quán)。乙的賬面報(bào)表上，資產(chǎn)120，負(fù)債20，所有者權(quán)益100；公允報(bào)表上，資產(chǎn)180，負(fù)債20，所有者權(quán)益160。
甲所占份額為：160*40%=64，
甲長期股權(quán)投資初始成本若為64，則平，不做賬；若為68，則吃虧，不做賬；若為60，則沾光，要做賬，借記“長期股權(quán)投資 4”，貸記“營業(yè)外收入 4”。
總結(jié)：投資方認(rèn)可公允的報(bào)表，而不是原賬面價(jià)值的報(bào)表。
第二步：當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，投資方要根據(jù)被投資方
1被投資方報(bào)表 賬面價(jià)值=公允，不改造報(bào)表，凈利潤*持投比例
2、 被投資方報(bào)表 賬面價(jià)值≠公允，要改造報(bào)表，由改造的凈利潤*持股比例
賬務(wù)處理：借記“長期股權(quán)投資------損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。
投資方將自己的商品售給被投資方，此為順流交易。
盈利時(shí)，若沒有對外銷售，則借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”；若對外銷售，借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。
虧損時(shí)，不作處理，正常做賬不抵。
被投資方將自己的商品售給投資方，此為逆流交易，賬務(wù)處理與順流交易一樣。
第三步：當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時(shí)
當(dāng)被投資方賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致時(shí)，用虧損額*持股比例確認(rèn)；不一致時(shí)， 要首先改造虧損額，由改造后的虧損額*持股比例確認(rèn)。
作賬：借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（讓長期股權(quán)投資賬面價(jià)值是0為限）。繼續(xù)沖減沒有明確清收計(jì)劃的長期應(yīng)收款，借記“投資收益”，貸記“長期應(yīng)收款”。
A繼續(xù)沖減投資方承擔(dān)的額外義務(wù)，借記“投資收益”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
B余額備查登記 C恢復(fù)時(shí)倒著來
第四步：當(dāng)被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)
宣告時(shí) 借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”。
發(fā)放時(shí) 借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。
如果發(fā)放現(xiàn)金股利額超過投資方所確認(rèn)的投資收益額，此時(shí)要沖減“長期股權(quán)投資-成本”。借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資-----成本”。借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。
例：甲擁有乙40%的股份，乙第一年到第三年實(shí)現(xiàn)的利潤分別為100，200，250。乙發(fā)放現(xiàn)金股利分別為50，80，210。
圖示：
第一年 第二年 第三年 第四年
100 200 250 300利潤
50 80 210 220現(xiàn)金股利
年初甲確認(rèn)的投資收益額為0
第一年發(fā)放現(xiàn)金股利，50*40%=20
借：應(yīng)收股利 20
貸：長期股權(quán)投資-成本20
第一年實(shí)現(xiàn)凈利潤 100*40%=40
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40
貸：投資收益 40
第一年末甲確認(rèn)的投資收益金額為40
第二年發(fā)放現(xiàn)金股利，80*40%=32
,借：應(yīng)收股利 32
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 32
第二年實(shí)現(xiàn)凈利潤200*40%=80
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 80
貸：投資收益80
第二年末甲確認(rèn)的投資收益金額為80
第三年發(fā)放現(xiàn)金股利 210*40%=84
借：應(yīng)收股利 84
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 84
第三年實(shí)現(xiàn)利潤 250*40%=100
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 100
貸：投資收益 100
第三年末甲確認(rèn)的投資收益金額為100
第四年發(fā)放現(xiàn)金股利 220*40%=88
借：應(yīng)收股利 88
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 88
第四年實(shí)現(xiàn)利潤 300*40%=120
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 120
貸：投資收益 120
第四年末投資方確認(rèn)的投資收益金額為120
第五步：當(dāng)被投資方其他原因而導(dǎo)致的所有者權(quán)益總額發(fā)生變動時(shí)，投資方緊跟著馬上做賬
1、被投資方資本公積增加時(shí)，投資方借記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”，貸記“資本公積—其他”。
2、被投資方資本公積減少時(shí)，投資方借記“資本公積—其他”，貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”。
總結(jié)權(quán)益法核算中心思想是：當(dāng)被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變動時(shí)，投資方都要緊跟著馬上做賬。
參考文獻(xiàn)：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號
