摘 要：稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段，是降低企業(yè)投資成本、實(shí)現(xiàn)價值增值的主要管理途徑之一。核電廠造價高，2臺百萬機(jī)組投資300多億元，其中主要設(shè)備價值約100多億元，涉稅金額非常大，僅增值稅就高達(dá)15億元左右。因此，充分利用國家優(yōu)惠政策開展稅務(wù)管理，是一項(xiàng)非常重要的工作。
關(guān)鍵詞：核電，增值稅，稅務(wù)管理
國際能源機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)，2030年世界對電力的需求將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上翻一番。雖說日本福島事故產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，但不會動搖核電發(fā)展方向，預(yù)計(jì)全世界用于新建核電站投資將超過2000億美元。目前，我國核電只占1.2%(世界平均16%)，在保證安全的前提下，一定會繼續(xù)發(fā)展核電，在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，稅務(wù)管理的科學(xué)合理性將直接關(guān)系到核電行業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和長遠(yuǎn)發(fā)展。本文就核電行業(yè)如何進(jìn)行合理的增值稅稅務(wù)管理作相應(yīng)的論述，以饗業(yè)內(nèi)同仁。
一、熟悉項(xiàng)目所在地稅務(wù)環(huán)境，建立良好稅企關(guān)系
熟悉國家、行業(yè)及核電項(xiàng)目所在地的稅收法律政策，要特別關(guān)注同行業(yè)以及所在地其他企業(yè)已經(jīng)取得的優(yōu)惠政策，關(guān)注稅法變化，多琢磨，深鉆研，對各項(xiàng)稅收政策具備高度的敏感性，及時調(diào)整相應(yīng)的稅收籌劃方案。同時，積極主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，多咨詢，了解各項(xiàng)政策的具體實(shí)施情況，為公司爭取稅收優(yōu)惠政策提供方向及目標(biāo)，并充分利用這些信息與當(dāng)?shù)卣?、稅?wù)機(jī)關(guān)積極溝通，爭取更優(yōu)惠的政策。
二、建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，做好稅務(wù)基礎(chǔ)工作
建立和完善稅務(wù)管理制度流程，明確稅務(wù)工作職責(zé)及不相容崗位，重視增值稅稅務(wù)基礎(chǔ)工作，如制定增值稅專用發(fā)票管理制度，對發(fā)票傳遞進(jìn)行明細(xì)規(guī)定，安排專人按月進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的歸集、整理和核對，建立增值稅專用發(fā)票使用登記制度等，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
盡早取得增值稅一般納稅人資格。國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款允許扣除。核電應(yīng)抓住并充分利用這一有利政策，在開始建設(shè)時，創(chuàng)造條件盡早取得增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。不能等到款項(xiàng)支付了，對方開具發(fā)票時才想起需要取得資格，這樣會損失進(jìn)項(xiàng)稅額，增加投資成本。
及時認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，按時申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在取得增值稅專用發(fā)票后，要在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，尤其需要注意的是，不是認(rèn)證之后工作就做完了，一定要在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。處于基建期的電廠，由于沒有收入沒有銷項(xiàng)稅，不需要繳納增值稅，所以有些單位在增值稅發(fā)票認(rèn)證后，沒有在次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就導(dǎo)致這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在生產(chǎn)運(yùn)營后不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，增加了電廠建設(shè)成本。
三、盡量多取得合格增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
無論是在基建期還是在生產(chǎn)經(jīng)營期，在選擇設(shè)備、材料等供應(yīng)商時，要求對方具備增值稅一般納稅人資格，并在合同談判以及合同簽訂時，要求對方及時開具合法的增值稅專用發(fā)票，并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)中介等溝通聯(lián)系，盡早明確基建期固定資產(chǎn)、設(shè)備及材料進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低投資成本和生產(chǎn)成本。
由于核電統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策(財(cái)稅「2008」38號)，有的單位基建期不申報(bào)抵扣增值稅，認(rèn)為不抵扣可以使投資成本增加從而增加經(jīng)營期的折舊費(fèi)，而所得稅稅率比增值稅高，少交所得稅對企業(yè)更有利。事實(shí)上，這是一個誤區(qū)。一個核電廠的主要設(shè)備價值100多億元，進(jìn)項(xiàng)稅約15億元，如不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，多繳納的增值稅可在第一個5年按75%退稅11.25億元，因折舊增加使利潤減少，少繳納企業(yè)所得稅約3.47億元（第1-3年免稅、4-6年減半，稅率按25%），在不考慮時間價值及增加的城建稅及教育費(fèi)附加情況，合計(jì)減少稅金14.72億元。如申報(bào)抵扣15億元的進(jìn)項(xiàng)稅，則生產(chǎn)經(jīng)營開始就抵扣，減少繳納增值稅額則為15億元。由此可見，在目前的稅收政策下，核電行業(yè)在基建期多取得增值稅專用發(fā)票，并及時進(jìn)行申報(bào)抵扣是最有利的。
四、強(qiáng)化稅收政策研究，提前做好增值稅稅收籌劃
學(xué)習(xí)研究混合銷售等政策，把對工程質(zhì)量有重要影響、單價較高和較易管理的大宗材料采用甲供，甲供范圍可參照《推薦增值稅抵扣范圍》所附明細(xì)清單。如果甲供確實(shí)有困難，在選擇乙供時也需根據(jù)本節(jié)“乙供材料實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的籌劃”的操作進(jìn)行合理安排，以確保進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣。一方面可保證質(zhì)量，還可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，另一方面，不會含在工程費(fèi)中，從而可減少營業(yè)稅，降低投資成本。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，還應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)情況，綜合考慮各方利益及其可行性。
根據(jù)《關(guān)于調(diào)整三代核電機(jī)組等重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2011〕45 號）,對符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的三代核電機(jī)組而確有必要進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件、原材料免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。核電行業(yè)要創(chuàng)造條件，充分利用其稅收優(yōu)惠政策。
另外，還要密切關(guān)注稅收政策變化，及時調(diào)整稅收籌劃方案。如上例，增值稅退稅率如為100%，則應(yīng)考慮不抵扣增值稅，充分享受減少所得稅帶來的好處。在近期，根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅政策，增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公司應(yīng)及時開展研究運(yùn)輸業(yè)以及建筑業(yè)等對核電行業(yè)的影響，并結(jié)合公司實(shí)際情況提前做好策劃工作。
核電行業(yè)增值稅的稅務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從給企業(yè)帶來的影響上來看，其作用和地位不容易小覷和忽視，完善合理的稅務(wù)管理不但可以降低成本，增加效益，還可以提高企業(yè)整體競爭力。作為核力發(fā)電企業(yè)，應(yīng)妥善運(yùn)用國家優(yōu)惠政策增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等方法，為國家和自身提供更好的效益和利益。
