摘 要：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的一種現(xiàn)代審計(jì)，其內(nèi)容涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面。我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)起步較晚，尚處于初步探索階段。本文就經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的難點(diǎn)進(jìn)行了陳述及提出了相關(guān)的對策。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) ， 難點(diǎn)， 對策
二十世紀(jì)中期以來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在西方一些企業(yè)得到快速發(fā)展并取得了一系列成果，相比而言，我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)起步較晚，尚處于初步探索階段。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的一種現(xiàn)代審計(jì)，其內(nèi)容涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念及內(nèi)涵
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是中國的審計(jì)術(shù)語，國外與此相同的有多種審計(jì)名稱。如有績效審計(jì)、價(jià)值為本審計(jì)、綜合審計(jì)、全面審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)和項(xiàng)目成果審計(jì)等。
對于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念，各個(gè)國家有不同的定義。在我國，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)被定義為：“獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)方法，在真實(shí)合法審計(jì)基礎(chǔ)上，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評價(jià)，并提出改進(jìn)建議。”經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的形式多樣，只要是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式均屬于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范疇，核心都是以經(jīng)營管理活動(dòng)為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵
我國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),類同于國外的績效審計(jì)或“三E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Eefficiency）和效果性（effectiveness），包括了經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)部分的內(nèi)容。
所謂經(jīng)濟(jì)性,是指以最低的支出和耗費(fèi)開展經(jīng)營活動(dòng),盡量節(jié)約,避免浪費(fèi)。通過經(jīng)濟(jì)性審計(jì),可以揭示被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的恰當(dāng)程度及其遵紀(jì)守法情況。效率性審計(jì),主要是指對投入與產(chǎn)出之間關(guān)系所進(jìn)行的審計(jì)。通過該種審計(jì),借以評價(jià)成本與盈利的情況,判明被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效。其審計(jì)的主要內(nèi)容是：判明被審計(jì)單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟(jì)有效；查明不經(jīng)濟(jì)、效率低的原因；檢查是否遵守有關(guān)提高效率的法規(guī)等。效率審計(jì)，最終要揭示被審計(jì)單位管理結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性,進(jìn)一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。效果性審計(jì),是指對計(jì)劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的審計(jì),即審查產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期的效果,是否獲得了理想的效益。效果性審計(jì)也稱經(jīng)營審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效果審計(jì)。
經(jīng)營審計(jì)一般稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì),是對企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的審核檢查,以進(jìn)一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)。管理審計(jì),則是審核檢查管理能力和水平,評價(jià)管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。雖然業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)其根本目的是一致的,實(shí)踐中無法分別,其實(shí)它們有不同的側(cè)重點(diǎn)，業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì),主要是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和生產(chǎn)力各要素的利用情況,也即是對企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查,具有直接性;管理審汁,則主要審查管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)能的有效性,以促進(jìn)生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)著眼于未來，它強(qiáng)調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改進(jìn)和未來經(jīng)濟(jì)效益的提高，對確保社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。
?。ㄒ唬╅_展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容日趨復(fù)雜，多元化的經(jīng)營方式日漸突出，股份公司、上市公司、跨國集團(tuán)等等，使企業(yè)的規(guī)模急劇擴(kuò)張，這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展，在這一背景下，充分利用內(nèi)部審計(jì)既相對獨(dú)立、又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。
?。ǘ╅_展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步完善我國審計(jì)體系的需要。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì)，它從財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計(jì)劃和決策等領(lǐng)域，同時(shí)進(jìn)一步完善了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，既重視事后審計(jì)，還大力開展事前、事中審計(jì)，保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。
?。ㄈ╅_開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步深化我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。
經(jīng)濟(jì)體制改革的重要目標(biāo)之一，就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，這就需要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，既要保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法和合規(guī)，還要通過開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，達(dá)到讓企業(yè)充分利用自身資源，減少損失浪費(fèi)的目的，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
三、目前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的難點(diǎn)
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)范化制度還沒出臺
2006年修改后的審計(jì)法中對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)
責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)甚至于社會審計(jì)都有條款專門規(guī)定。但
是依然對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或政府審計(jì)中的效益審計(jì)沒有具體條款的規(guī)定，這本身說明經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論尚不成熟，缺乏現(xiàn)存操作模式。
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系還未建立
效益審計(jì)最關(guān)鍵也是最難的是在于評價(jià)，對資源使用效
益的評價(jià)是很敏感的，而保持客觀、公正是審計(jì)的靈魂，效益審計(jì)評價(jià)直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究，怎樣的評價(jià)才算客觀、公正，沒有一個(gè)評價(jià)體系也很難對資源使用效益作出評判。而很多評價(jià)指標(biāo)很難量化，如對可持續(xù)發(fā)展、社會穩(wěn)定的影響、領(lǐng)導(dǎo)層的精明程度、員工的士氣等，也造成指標(biāo)體系的建立存在諸多的困難。
?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)效益審計(jì)難以處理效益滯后性問題
一般來說，對資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和政治效益要經(jīng)過一
段時(shí)間才能表現(xiàn)出來，一般都有滯后性的問題，正、負(fù)效益的體現(xiàn)都是個(gè)過程，如果僅憑當(dāng)時(shí)的狀態(tài)來分析和評價(jià)效益，就會出現(xiàn)只顧眼前利益，忽視長遠(yuǎn)利益，造成評價(jià)偏差，產(chǎn)生對資源使用急功近利的思想，嚴(yán)重影響資源使用管理層的積極性。所以應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間運(yùn)用合適的評價(jià)指標(biāo)開展效益審計(jì)。
（四）開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在審計(jì)人員能力難以勝任的問題
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)業(yè)務(wù)涉及企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是專業(yè)性很
強(qiáng)且依賴于審計(jì)人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動(dòng)。這就要求審計(jì)
人員除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識以外，還要熟悉企業(yè)
管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識，在實(shí)
際工作中還要注意理論與實(shí)際相結(jié)合。而現(xiàn)今的審計(jì)人員大
部分是財(cái)務(wù)、管理和法律人才，對資源使用的效益審計(jì)存在
力不從心的問題。
四、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對策
?。ㄒ唬┱覝?zhǔn)切入點(diǎn)，以點(diǎn)帶面。以影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題、管理的薄弱環(huán)節(jié)、重要單位為重點(diǎn)，緊密圍繞公司經(jīng)營目標(biāo)和中心工作，選準(zhǔn)突破口，確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目，這樣可起到事半功倍、以點(diǎn)帶面的效果，也必將受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持。
?。ǘ┏浞终加匈Y料，注重調(diào)查分析。面對企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營活動(dòng)，去分析評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)現(xiàn)問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，面廣量大，技術(shù)性很強(qiáng)，必須充分占有資料，注重調(diào)查分析。除在審計(jì)中，審前就必須收集了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、經(jīng)營業(yè)績、計(jì)劃完成、重大事項(xiàng)的實(shí)施等各方面的情況并進(jìn)行科學(xué)的數(shù)理分析、評價(jià)，以正確的制定審計(jì)方案，找準(zhǔn)目標(biāo)、揭示問題，提高審計(jì)效率。
?。ㄈ┏Ｒ?guī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效地相結(jié)合。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，要把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同種類的審計(jì)相結(jié)合。要將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)貫穿于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，提高這些審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)成果的質(zhì)量。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)嚴(yán)重不實(shí)，則應(yīng)進(jìn)行傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)；如只發(fā)現(xiàn)一部分資料不實(shí)或小范圍違規(guī)，則可重點(diǎn)開展效益審計(jì)。
（四）應(yīng)建立一套具有可操作性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作要做到有章可循，審計(jì)結(jié)果客觀、全面和準(zhǔn)確，就應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，遵循全面性、科學(xué)性、可操作性原則建立起一套具有可操作性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和方法可依據(jù)國資委、財(cái)政部等國家政府部門出臺的“國有資本金績效考核評價(jià)規(guī)則”、“中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法”等辦法制度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，借助計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)，按照影響效益大小分別設(shè)定權(quán)重，參照公司歷年發(fā)展水平及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定出一個(gè)較為全面、可行的效益審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系。
內(nèi)部審計(jì)師建立的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)評價(jià)體系應(yīng)包括以下方面：1. 反映管理水平和能力的指標(biāo)；2. 反映償債能力的指標(biāo)；3. 反映獲利能力的指標(biāo)；4. 評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標(biāo)；5. 營運(yùn)能力評價(jià)指標(biāo)；6. 經(jīng)濟(jì)資源營運(yùn)能力評價(jià)指標(biāo)；7. 評價(jià)企業(yè)社會貢獻(xiàn)能力大小的指標(biāo)。
（五）不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)是做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的根本保證。加強(qiáng)對內(nèi)審人員經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等方面知識的培訓(xùn)，是提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作技能和工作水平，更好發(fā)揮內(nèi)審職能作用的重要保證。培訓(xùn)內(nèi)容要突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的技術(shù)培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)，從理論上準(zhǔn)備，實(shí)踐上探索，提高審計(jì)人員開展效益審計(jì)的工作水平。
（六）大膽實(shí)踐、積極控索、不斷創(chuàng)新。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目前尚處于摸索階段，可借鑒的現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)很少，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，大膽實(shí)踐，采取多種形式，以創(chuàng)新的思維積極探索開展效益審計(jì)的新思路和新方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)情況熟、流程清、制度明的優(yōu)勢，形成各具特色的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不斷提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是適應(yīng)發(fā)展、順應(yīng)時(shí)勢，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必由之路，在今后一個(gè)時(shí)期必將成為我國內(nèi)部審計(jì)的主旋律。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷研究和總結(jié)在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上成功的經(jīng)驗(yàn)和案例，相互學(xué)習(xí)、相互借鑒、相互促進(jìn)，不斷推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深入發(fā)展。
?。ㄆ撸┨岣邇?nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是通過審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在整個(gè)組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)。只有這樣，審計(jì)業(yè)務(wù)才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)部門的獨(dú)立性有利于審計(jì)的客觀性。審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于管理部門、經(jīng)營部門之外，審計(jì)部門只有獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)，才能做到審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正。
總之，在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同其他事物一樣，也面臨各種各樣的挑戰(zhàn)、機(jī)遇。我們要積極開展調(diào)查研究，切實(shí)鼓勵(lì)思想創(chuàng)新，使我國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)取得更大、更快的發(fā)展。
