摘 要：
關(guān)鍵詞：
銀行的表外業(yè)務(wù)金融創(chuàng)新面臨越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，這需要商業(yè)銀行在表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面下功夫。但由于表外業(yè)務(wù)不在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表上反映，運(yùn)作透明度不高，因此其風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的隱蔽性，較難預(yù)測(cè)和評(píng)估。作為表外業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)—國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)在近年來(lái)規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于他擁有銀行承兌匯票的類(lèi)似特性，相較于進(jìn)口信用證手續(xù)更為簡(jiǎn)便，監(jiān)管要求也相對(duì)較低的優(yōu)勢(shì)，成為各家銀行和企業(yè)的寵兒。但是由于表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是銀行整體風(fēng)險(xiǎn)的一部分，隨時(shí)可能轉(zhuǎn)化為表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)在該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)隱患有以下情況：
一、國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)發(fā)展中的新動(dòng)向。
（一）利用國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)和銀行承兌匯票業(yè)務(wù)對(duì)開(kāi)融資
1、利用同一套交易資料融資
由于銀行間存在信息壁壘，并且銀行間同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，互相爭(zhēng)奪客戶(hù)，部分企業(yè)利用銀行競(jìng)爭(zhēng)心理和信息不公開(kāi)的缺陷，利用同一套交易資料同時(shí)利用國(guó)內(nèi)信用證和銀行承兌匯票這兩個(gè)融資品種套取銀行信用。開(kāi)立的國(guó)內(nèi)信用證一般為即期或假遠(yuǎn)期品種，能保證在短期內(nèi)獲得融資資金；銀行承兌匯票多在開(kāi)立后的3天內(nèi)辦理了貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。采用這種手法的信用證和貼現(xiàn)資金往往馬上轉(zhuǎn)入他行的同名賬戶(hù)，規(guī)避銀行的檢查。
2、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)群循環(huán)融資
利用關(guān)聯(lián)企業(yè)群中關(guān)聯(lián)企業(yè)表面的無(wú)關(guān)性套取銀行信用是企業(yè)融資新動(dòng)向。有些關(guān)聯(lián)企業(yè)群存在明顯的關(guān)聯(lián)信息，如同一法人項(xiàng)下或同一聯(lián)系人、股東項(xiàng)下等的公司，他們利用手中的融資平臺(tái)，通過(guò)甲與乙，乙與丙，丙再與甲之間的往來(lái)交易，能輕易的獲得銀行信用。還有些關(guān)聯(lián)企業(yè)群存在松散的關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過(guò)上述關(guān)系無(wú)法判斷存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但在審計(jì)中往往發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖通過(guò)不同的往來(lái)交易申請(qǐng)開(kāi)立國(guó)內(nèi)信用證，但從銀行獲得的信用資金均在短期內(nèi)轉(zhuǎn)入同一賬戶(hù)，形成了一種更為隱蔽的融資方式。
3、存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易對(duì)手對(duì)開(kāi)信用證融資
雖然國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)在滿(mǎn)足一定的資質(zhì)要求下，允許開(kāi)立基于關(guān)聯(lián)交易的信用證，但前提還是要滿(mǎn)足關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性。但從近年來(lái)看，交易對(duì)手利用關(guān)聯(lián)交易互相開(kāi)立信用證的情況越來(lái)越多，且這種融資模式獲得的資金最后都?xì)w集到關(guān)聯(lián)一方的情況，明顯存在利用關(guān)聯(lián)交易虛假融資的情況。
?。ǘ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)利用福費(fèi)庭業(yè)務(wù)融資
如何能盡快獲得更多的資金，是資金鏈普遍較為緊張的情況下企業(yè)急于解決的問(wèn)題，部分企業(yè)利用國(guó)內(nèi)信用證開(kāi)證業(yè)務(wù)的延伸融資業(yè)務(wù)擴(kuò)大融資，套取銀行信用。其主要的操作手法是交易對(duì)手中的買(mǎi)方先申請(qǐng)開(kāi)立國(guó)內(nèi)信用證，賣(mài)方作為受益人再辦理福費(fèi)庭業(yè)務(wù)，融資后立即將資金存入他行同名賬戶(hù)。而這種存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的融資業(yè)務(wù)往往在同一行辦理，伴隨著關(guān)聯(lián)交易雙方互開(kāi)國(guó)內(nèi)信用證的情況，融資意圖較為明顯。
?。ㄈ┖鲆晛?lái)單不符點(diǎn)可能導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)
辨別通過(guò)虛假交易獲得銀行信用或者利用真實(shí)交易獲得超額銀行信用需要豐富的經(jīng)驗(yàn)和技巧，即使擁有上述能力也可能會(huì)造成一定的損失。而在信用證來(lái)單審核中可能僅需要認(rèn)真，就能把好關(guān)口，避免或降低銀行損失。但在實(shí)際操作中，銀行放松了國(guó)內(nèi)證項(xiàng)下來(lái)單審核工作，對(duì)一些存在嚴(yán)重不符點(diǎn)的信用證來(lái)單，如增值稅發(fā)票內(nèi)容與信用證上的貨品數(shù)量、價(jià)格不符等，仍舊出具單證相符的意見(jiàn)，并為客戶(hù)進(jìn)行各種形式的融資，放松了對(duì)貿(mào)易真實(shí)性的審核，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。有些行甚至對(duì)嚴(yán)重不符的單證以自己名義承兌，并將資金轉(zhuǎn)入他行，以銀行信用替代了商業(yè)信用。
?。ㄋ模┐硗瑯I(yè)開(kāi)立國(guó)內(nèi)信用證控制流程中存在缺陷
部分銀行代理他行開(kāi)立的部分國(guó)內(nèi)信用證的貿(mào)易背景虛假，存在較明顯的套取銀行信用特征。雖然在銀行間簽訂代理協(xié)議時(shí)，明確貿(mào)易背景真實(shí)性審查由申請(qǐng)行負(fù)責(zé)，但由于國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)還處于新興業(yè)務(wù)時(shí)期，涉及代理開(kāi)證等的法律制度還不夠完善，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，代理行是否能免責(zé)尚存在很大的不確定性。另外代理開(kāi)證涉及的同業(yè)授信額度控制還存在缺陷，部分銀行尚未實(shí)現(xiàn)同業(yè)授信額度和開(kāi)證金額聯(lián)動(dòng)，容易產(chǎn)生超額授信的情況。
二、存在問(wèn)題分析
1、社會(huì)環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患
我國(guó)還未建立完善的物流體系，國(guó)內(nèi)貿(mào)易多采用鐵路運(yùn)輸和公路運(yùn)輸方式,缺少代表貨權(quán)、可用作抵押、可背書(shū)轉(zhuǎn)讓、能快速清償債權(quán)債務(wù)關(guān)系的諸如海運(yùn)提單之類(lèi)的貨權(quán)憑證，使國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)在產(chǎn)品推出時(shí)就存在致命的缺陷。目前運(yùn)輸單據(jù)多為受益人開(kāi)立的提貨單，或者開(kāi)貨人開(kāi)立的提貨單，很少有第三方提供的單據(jù)，他無(wú)法像進(jìn)口開(kāi)證業(yè)務(wù)那樣通過(guò)國(guó)際海運(yùn)提單，判斷交易背景的真實(shí)性。而關(guān)于貿(mào)易的真實(shí)性和貨權(quán)的控制問(wèn)題，事實(shí)上信用證是對(duì)于結(jié)算來(lái)講非常重要的，其次才是貿(mào)易融資工具。但從目前國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)發(fā)展情況看，國(guó)內(nèi)信用證已脫離其正常的發(fā)展軌道只是變成了一種貿(mào)易融資的工具了，大多數(shù)開(kāi)立的信用證均為關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)下的開(kāi)證業(yè)務(wù)，這與信用證主要用于陌生系統(tǒng)之間的交易是相違背的。同時(shí)信用證當(dāng)天開(kāi)，當(dāng)天交單和當(dāng)天融資付款的這種現(xiàn)象也是比較普遍的，融資意圖較為明顯。
2、企業(yè)因自身目的套取銀行信用
受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本提高、利潤(rùn)空間不斷被擠占，企業(yè)的融資需求凸顯，除了企業(yè)自有資金和股東投入外，相對(duì)于其他的融資方式，在銀行獲得的資金成本還是較為低廉的。企業(yè)一般傾向于先向銀行融資，盡可能滿(mǎn)足自身需求。近期國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)，基本上只要有貿(mào)易背景的企業(yè)就可以獲得；而如果是中長(zhǎng)期貸款，銀行普遍持審慎態(tài)度，繁瑣的審批流程也讓企業(yè)望而卻步?，F(xiàn)在一方面因國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)的融資成本低于貸款和票據(jù)貼現(xiàn)成本，企業(yè)存在利用信用證融資的沖動(dòng)。另一方面很多企業(yè)在與銀行多年信貸往來(lái)后，已對(duì)銀行各授信用途限制和要求十分熟悉，對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)偏好非常了解，企業(yè)通過(guò)設(shè)立復(fù)雜股權(quán)關(guān)系，利用各種關(guān)聯(lián)交易，在申請(qǐng)貸款時(shí)提供“符合”銀行要求的用途，輕易獲得大額廉價(jià)資金。
3、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)下的操作風(fēng)險(xiǎn)
銀監(jiān)會(huì)一再要求各銀行不得突破貸款規(guī)?？刂?，在存款形勢(shì)較為嚴(yán)峻的情況下，國(guó)內(nèi)信用證因?yàn)閷儆诒硗鈽I(yè)務(wù)，既不占用貸款規(guī)模，也不受限于存貸比，是各行較為追捧的授信品種。通過(guò)一筆國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)，可以獲得保證金存款、中間業(yè)務(wù)收入等，這樣既完成了國(guó)際業(yè)務(wù)、存款、中間業(yè)務(wù)收入等各項(xiàng)量的指標(biāo)，也提高了收益。部分行出于以上考慮，常會(huì)放寬對(duì)國(guó)內(nèi)信用證業(yè)務(wù)的審核標(biāo)準(zhǔn)，甚至主動(dòng)配合企業(yè)作假，人為增加了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)嚴(yán)重來(lái)單不符點(diǎn)的視而不見(jiàn)，直接增加了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
1.如何確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性存在很高的難度，一般人無(wú)法窺測(cè)企業(yè)內(nèi)部真正的運(yùn)作機(jī)制，但我們可以運(yùn)用逆向思維方式來(lái)進(jìn)行一些檢查，如通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系的排查、多授信品種的關(guān)聯(lián)和銀行資金的歸集地等排查獲得相關(guān)信息，再結(jié)合企業(yè)的資金、銷(xiāo)售情況判斷關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性。
2．繼續(xù)加大對(duì)銀行從業(yè)人員的職業(yè)教育，提高從業(yè)人員票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。銀行要糾正片面追求規(guī)模和速度的行為，正確處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系，不要為了收益去承擔(dān)巨大的墊款風(fēng)險(xiǎn)。端正經(jīng)營(yíng)思想，應(yīng)樹(shù)立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，建立科學(xué)的考核機(jī)制，結(jié)合自身的特點(diǎn)和實(shí)際指定業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，不要盲目追求發(fā)展速度和規(guī)模的擴(kuò)張，業(yè)務(wù)的發(fā)展應(yīng)建立在風(fēng)險(xiǎn)可控的基礎(chǔ)上。
3. 加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銀行承兌匯票與國(guó)內(nèi)信用證的貿(mào)易背景真實(shí)性的審核，對(duì)于對(duì)開(kāi)銀行承兌匯票和國(guó)內(nèi)信用證的客戶(hù)關(guān)注資金運(yùn)用，防止其流入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
4.對(duì)于國(guó)內(nèi)信用證項(xiàng)下融資業(yè)務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)排查，要了解融資背后業(yè)務(wù)交易的真實(shí)性，避免為融資性信用證辦理融資。
