摘 要：從適應(yīng)外部環(huán)境、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩方面，分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的必要性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用的條件進(jìn)行了梳理，并積極探索了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各階段的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 運(yùn)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在賬項(xiàng)審計(jì)模式和制度審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是以被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以此確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)的一種審計(jì)模式。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊性，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不僅有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于提高審計(jì)效率。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的必要性
1.適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。近年來，我國(guó)進(jìn)行了一系列的經(jīng)濟(jì)體制改革，財(cái)政投入不斷加大，公共資金管理和使用關(guān)系到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，而公共資金管理使用中決策失誤、損失浪費(fèi)和腐敗行為屢見不鮮。為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，可以有效發(fā)揮審計(jì)對(duì)權(quán)利運(yùn)行的制約和監(jiān)督作用。
2.有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。在制度審計(jì)模式下，在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)是關(guān)注重點(diǎn)時(shí)，不自覺地忽略了其他風(fēng)險(xiǎn)要素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員首先對(duì)被審計(jì)對(duì)象及其環(huán)境進(jìn)行了解，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，并將審計(jì)資源合理地分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，審計(jì)質(zhì)量的提高。
二、創(chuàng)造風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用的條件
1.完善法律環(huán)境，建立完整的審計(jì)規(guī)范體系。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的操作規(guī)范，以法律法規(guī)的形式將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中，通過細(xì)化審計(jì)程序、質(zhì)量控制方法，規(guī)范內(nèi)部控制制度、被審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等措施，使審計(jì)人員能夠有章可循。完善的法律環(huán)境，既可以對(duì)審計(jì)人員起到保護(hù)作用，也可以對(duì)審計(jì)人員起到監(jiān)督作用。
2.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)判斷能力。要適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用，首先，要求審計(jì)人員時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)全過程，保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；其次，要增強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)判斷能力，特別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的能力，提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率。審計(jì)人員素質(zhì)的提高是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用的前提條件。
3.創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)方法并沒有脫離制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下的審計(jì)方法。傳統(tǒng)的審計(jì)方法和分析工具仍然適用，如調(diào)查審閱、核對(duì)分析等。而隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，被審計(jì)對(duì)象的管理方式發(fā)生了變化，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)十分必要。結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，創(chuàng)新多種分析方法，便于進(jìn)行分析測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確找到審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，可以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用
1.充分做好審前調(diào)查，防范審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。
審前調(diào)查是審計(jì)計(jì)劃階段的重點(diǎn)工作，是防范審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)的重要屏障。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，首先要了解被審計(jì)對(duì)象個(gè)人的基本信息，如任職期間、分管工作范圍等，其次要對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職單位的情況進(jìn)行了解，如職責(zé)范圍等，同時(shí)還需要了解與被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度及相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策等情況。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用自身的職業(yè)判斷能力，進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估。在識(shí)別并評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)厚，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，科學(xué)合理地分配審計(jì)資源，編制審計(jì)工作計(jì)劃。
2.多種分析方法運(yùn)用，控制審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為有效控制審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，需采用多種分析方法，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試、分析性測(cè)試與詳細(xì)的余額測(cè)試。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，首先采用會(huì)計(jì)環(huán)境分析法，即通過對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、內(nèi)控制度等形成會(huì)計(jì)環(huán)境的重要因素進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)調(diào)查了解到財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，且更替頻繁，則財(cái)務(wù)管理工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)由抽查法改為詳查法來進(jìn)行審計(jì)。其次運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析法，對(duì)相關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)進(jìn)行深入分析；運(yùn)用對(duì)比分析法，通過同一科目的橫向、縱向?qū)Ρ?，從中挖掘?qū)徲?jì)線索；還可適當(dāng)運(yùn)用調(diào)查詢問等方法。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正，規(guī)避審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。
撰寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)報(bào)告階段的主要工作，相對(duì)應(yīng)的報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)全過程的最后風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)的主要控制點(diǎn)是要嚴(yán)格依據(jù)充分的工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，使審計(jì)報(bào)告有堅(jiān)實(shí)的證據(jù)基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵部分。影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)主要有審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)賬目中存在的舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)不恰當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要以審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)表為基礎(chǔ)，以客觀謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出客觀公正的評(píng)價(jià)，最終撰寫恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
