摘 要：煙草行業(yè)是一個高稅利的特殊壟斷行業(yè)，雖然內部控制建設取得了一定的成效，但是也存在一些問題，論文對煙草企業(yè)內部控制建設存在的問題進行了簡要分析，針對這些問題提出了加強和完善煙草企業(yè)內部控制建設的對策。
關鍵詞：煙草企業(yè) 內部控制 對策
一、 引言
煙草行業(yè)是一個高稅利的特殊壟斷行業(yè)，它的發(fā)展目標與行業(yè)“國家利益至上，消費者利益至上”的價值觀一致，煙草企業(yè)沒有自己的利益，追求的是“社會價值最大化”的財務管理目標?！皣栏褚?guī)范”是煙草企業(yè)管理的第一要務。國家對煙草行業(yè)實行“統(tǒng)一領導、垂直管理、專賣專營”的管理體制。隨著我國市場經濟的發(fā)展，煙草企業(yè)進行了工商分離的體制改革，在管理體制和經營方式上也進行了重大調整。煙草企業(yè)在競爭日益激烈的市場經濟中，要生存、要發(fā)展，就必須加強內部控制建設，面對現(xiàn)狀，研究行之有效的治理措施，嚴格規(guī)范煙草企業(yè)行為，才能確保煙草行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。通過這幾十年行業(yè)內部和外部采取的一系列的整頓規(guī)范工作，不少煙草企業(yè)在內部控制建設方面也積累了一定的經驗，所存在的突出問題也得到了較為徹底的整改，一些管理上的漏洞得到有效彌補，重點薄弱環(huán)節(jié)得到了切實加強，會計信息真實性進一步提高，生產經營秩序明顯好轉，這在很大程度上促進了煙草行業(yè)對社會、對國家負責任的良好形象的逐步樹立。
煙草企業(yè)的內部控制建設雖然得到了很大的發(fā)展，但是行業(yè)內部分單位內部控制建設的基礎仍較薄弱。目前，一些煙草企業(yè)單位負責人內控意識淡薄，不懂相關會計法律法規(guī)和財會知識， 認為實行內部控制建設是財務部門、會計人員的事，只重視專銷工作，對會計工作不夠重視，導致很多財務人員沒有動力參與管理，只是消極被動的記賬、算賬和報表，應付平時簡單的會計記賬，對因市場變化、會計政策、制度變化而變復雜的會計業(yè)務很難較好地處理，導致會計基礎工作薄弱。所以，加強內部控制建設對于我國煙草企業(yè)規(guī)范經營行為、提高管理水平非常重要。
二、煙草企業(yè)內部控制存在的問題
煙草企業(yè)因為高稅利已成為我國國民經濟發(fā)展中的重要的一股力量，其內部控制與風險管理的質量的高低無疑會直接或者間接影響到煙草行業(yè)在社會上的形象。因此，對企業(yè)管理者而言，如何做好企業(yè)內部控制工作，逐步解決其中的眾多問題，無疑是一個必須面對的嚴峻考驗與嶄新挑戰(zhàn)。目前，雖然煙草企業(yè)內部控制正在逐步完善，但是仍存在不少問題。
1、內部控制制度形式化
在實際工作中，企業(yè)負責人為應付各種檢查而比較重視內部控制體系設計的制定，忽視內部控制實施效果的評價，從而使內部控制實施大打折扣。這主要從兩個方面來看，一方雖然建立了相關的內控制度，但不管是管理者還是員工，共同視這些制度為虛設，不按規(guī)定制度辦事，以靈活辦事為由相當隨意性地執(zhí)行內控制度。另一方面一些企業(yè)雖已建立了相關的內控制度，并得到了相應的實施，但因不夠完善的緣故，企業(yè)的員工為了私人的利益，利用企業(yè)內控制度中的漏洞弄虛作假，以權謀私。
2、內部監(jiān)督力度不夠
煙草企業(yè)內部監(jiān)督功能交叉，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督力度。具體表現(xiàn)在內部審計監(jiān)督獨立性不夠，而且目前很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內審與財務同屬一人領導，內審在形式上缺乏應有的獨立性，企業(yè)缺少行使內審的內在動力；在內審的職能上，很多企業(yè)的內審工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構職能執(zhí)行效率等方面，沒有制定內控評價標準，缺乏對內控有效性進行評價的實質性指導。
3、內部分工不明確，企業(yè)內控意識淡薄
隨著企業(yè)組織規(guī)模不斷擴大，經營業(yè)務日益復雜化、多樣化，企業(yè)所面臨的管理任務更加艱巨，使得企業(yè)權責分工方面很不明確，導致內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，這不僅容易滋生違法違紀的行為，而且易造成企業(yè)管理的混亂，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
三、 影響企業(yè)內部控制的因素
1、對內部控制與內部審計的認識不足
內部審計與內部控制之間既相互關系又相互作用，由于內部審計不但具有良好的獨立性，而且它們對企業(yè)的業(yè)務流程也非常了解，因此它被稱為對內部控制的控制，它可以對內部控制的有效性及整性進行評價。但在企業(yè)的經營過程中，對內部審計并未給予充分的重視，認為內部審計會影響企業(yè)的安定團結。
由于煙草企業(yè)內部審計部門不是依托市場需求而建立的，內部審計在企業(yè)自身缺乏一個內部孕育成熟的過程。所以，在企業(yè)內部，內部審計長期定位于內部財務控制監(jiān)督。企業(yè)對內部審計的期望只是強調事后的控制，更多的是追究責任而非改變現(xiàn)狀。內部審計人員只是多與財務人員打交道，得到的信息局限與財務方面。內部審計在管理咨詢方面的優(yōu)勢尚未被企業(yè)所重視，只是將絕大部分時間和精力放在傳統(tǒng)的財務審計項目上，這就妨礙了內部審計推動企業(yè)治理的巨大作用。
同時由于管理層對內部審計的作用認識不足，導致不愿在內部審計部門投入過多的資金，審計人員的數(shù)量大大少于財務人員的數(shù)量，對審計人員的后續(xù)培訓也遠遠少于財務人員。
2、政績、業(yè)績考核機制不完善
內部控制是企業(yè)自我約束的重要內部機制，其獨立性存在缺陷，最重要的一個原因之一是企業(yè)管理者缺乏自我約束。任命干部注重的是政治表現(xiàn)而非業(yè)務能力，而且政治任命具有不可預測性，一紙調令就得走人，經營失敗者也不會撤職而是挪位。如此一來，企業(yè)管理者自我完善自我提高的動力較小，加強內部控制的壓力也較小。煙草行業(yè)許多企業(yè)領導對內部控制缺乏正確的認識，有的認為內部控制就是一些條條框框，用來束縛人的手腳；有的認為內部控制就是審查賬務，只與財務有關，與自己無關；還有的認為內部控制就是為了防止員工的舞弊、欺詐，是專門為員工而設立的。
四、加強和完善內部控制建設的對策
1、充分發(fā)揮各職能部門作用，推進內控建設扎實開展
要充分發(fā)揮績效考核部門職能，確保內控建設工作的貫徹執(zhí)行?？冃Э己瞬块T應在內部控制建設工作領導小組的授權下，對本部門、營銷部門、專賣部門、、財務審計科及所屬的其它相關部門制定考核實施方案，將企業(yè)內部控制建設整體工作合理細分，層層分解、逐項落實，使得各職能部門和各相關人員都有任務、有壓力、更有動力；同時，將內部控制建設工作納入各部門績效考核，與工資獎金掛勾，通過考核部門的檢查，督促各職能部門自我約束、自我監(jiān)督、自我管理，確保內控建設各項工作的有效貫徹執(zhí)行。
2、用“兩個至上”的行業(yè)共同價值觀統(tǒng)一全體員工思想
以“國家利益至上、消費者利益至上”的煙草行業(yè)共同價值觀為指導，進一步提高廣大職工對企業(yè)開展內部控制建設工作的思想認識。
首先要讓企業(yè)職工明確內部控制建設是保證國家方針、政策和法律在企業(yè)的貫徹實施，保證企業(yè)資產安全和有效使用，保證企業(yè)專賣管理和卷煙銷售等各項工作圓滿完成，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要措施，是維護社會主義市場經濟秩序、維護廣大卷煙消費者切身利益的重要保證。
其次要圍繞加強內部控制建設工作，深入開展職工的政治理論和職業(yè)道德教育，提高他們參與內部控制建設的政治覺悟和敬業(yè)意識，為實現(xiàn)他們由主觀心理到踐行行業(yè)共同價值觀、推進企業(yè)內部控制建設工作具體行動的轉變奠定思想政治基礎。
3、提高信息化水平，優(yōu)化控制手段。
為促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)業(yè)務和事項的自動控制，煙草企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》等要求，加強信息系統(tǒng)建設，完善信息系統(tǒng)的集成整合，充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通中的作用，加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，防止舞弊的發(fā)生。企業(yè)應當重視信息系統(tǒng)在內部控制中的作用，根據(jù)內部控制要求，結合組織架構、業(yè)務范圍、地域分布、技術能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護，優(yōu)化管理流程，防范經營風險，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。
五、 結論
綜上所述，煙草企業(yè)應該將內部控制建設作為一項重要工作，強化企業(yè)內部管理，提高企業(yè)管理水平，最終踐行“兩個至上”，推進企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定向前發(fā)展。
