摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)信息有著密切關(guān)系，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真被揭露的主要方法就是通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析來進(jìn)行。本文主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體措施進(jìn)行研究，為企業(yè)經(jīng)營提供了良好的條件。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；會(huì)計(jì)信息；失真
財(cái)務(wù)報(bào)表分析必須建立在真實(shí)的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真明顯影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，最終影響了決策者的決策以及企業(yè)的發(fā)展。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表還有一個(gè)非常重要的功能就是能夠檢測(cè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，能夠?qū)⑹д娴臅?huì)計(jì)信息揭露出來。由此可見，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是非常重要的。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析
1.1利用資產(chǎn)重組來裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表
（1）股份轉(zhuǎn)讓，即上市公司將其持有的其他公司股權(quán)予以高價(jià)轉(zhuǎn)讓的行為。（2）資產(chǎn)置換，即上市公司將不良資產(chǎn)與其他公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換。（3）對(duì)外收購兼并，即廉價(jià)收購非上市企業(yè)盈利較高的下屬企業(yè)。（4）對(duì)外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，即由上市公司以外的企業(yè)高價(jià)購買上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)。
1.2利用關(guān)聯(lián)方交易裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表
（1）關(guān)聯(lián)購銷，包括虛構(gòu)業(yè)務(wù)量，低價(jià)購進(jìn)原材料和高價(jià)銷售產(chǎn)品等方式。（2）托管經(jīng)營，上市公司受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的不良資產(chǎn)同時(shí)收取固定收益或者上市公司受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，在獲得大量利潤的同時(shí)，還收取托管費(fèi)。（3）承包經(jīng)營，即將不良資產(chǎn)承包給關(guān)聯(lián)方由關(guān)聯(lián)方來承擔(dān)虧損同時(shí)還可獲得固定承包收益。（4）租賃經(jīng)營，即通過租賃關(guān)聯(lián)方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，支付較低租賃費(fèi)的方式，獲取高額利潤。（5）費(fèi)用轉(zhuǎn)移，即上市公司將一些費(fèi)用項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到其母公司賬上。
1.3利用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表
?。?）不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算，長期借款利息可以計(jì)入長期待攤費(fèi)用、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，某些上市公司就利用借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法調(diào)節(jié)利潤。（2）不計(jì)或少提折舊、壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、盈余公積等，企業(yè)的資產(chǎn)投資回報(bào)率不高又面臨巨大的計(jì)提折舊、壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備和盈余公積等的壓力時(shí)，就會(huì)采取這種方法來調(diào)節(jié)利潤。（3）不按規(guī)定確認(rèn)收入、費(fèi)用，許多公司利用時(shí)間差，提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本或者提前確認(rèn)成本費(fèi)用推遲確認(rèn)收入。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體措施
2.1對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行重點(diǎn)分析
現(xiàn)金流量表由于采用了收付實(shí)現(xiàn)制，這樣極大的降低了被操縱的可能性，由此可見看出，現(xiàn)金流量表所提出的信息是非?？捎^的，主觀問題很少涉及。報(bào)告現(xiàn)金流量根本與估計(jì)或配比沒有任何關(guān)系，它僅僅與相關(guān)項(xiàng)目分類有關(guān)。因此，客觀性是現(xiàn)金流量表的主要特征，人們是很難對(duì)此進(jìn)行控制的。因此，分析現(xiàn)金流量指標(biāo)已經(jīng)變成投資分析師和企業(yè)潛在債權(quán)人重視的地方。目前，各國商業(yè)銀行審查貸款對(duì)象、評(píng)價(jià)貸款風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)就是現(xiàn)金流量指標(biāo)?，F(xiàn)金流量指標(biāo)是以真實(shí)的現(xiàn)金流入和流出為基礎(chǔ)，那么投資者利用對(duì)先進(jìn)流量的分析來獲取企業(yè)經(jīng)營狀況，進(jìn)而評(píng)估企業(yè)的償債能力和融資能力，做出正確決策。
實(shí)際上，為了使決策更加準(zhǔn)確，分析師將現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表結(jié)合起來?，F(xiàn)金流量表在分析企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況時(shí)有著有強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，雖然如此，但是也不能將其他財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的能力抹殺掉。損益表主要表明企業(yè)經(jīng)營成果，它不能反映企業(yè)財(cái)務(wù)變化過程，只能反映一個(gè)點(diǎn)，因此，損益表不能有效的銜接資產(chǎn)負(fù)債表。現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表緊密相連，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量和凈利潤之間的差異反映出來，同時(shí)也能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的融資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)反映出來。另外，報(bào)表附注也是財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)內(nèi)容，其也發(fā)揮出了非常重要的作用。分析師在分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，往往從報(bào)表附注中開始尋找關(guān)鍵信息。如果發(fā)現(xiàn)股票價(jià)格不能充分反映無形資產(chǎn)和人力資源的價(jià)值，此時(shí)絕大多數(shù)的分析師都會(huì)認(rèn)為股票價(jià)值被低估?？偠灾?，必須正確評(píng)估無形資產(chǎn)和人力資源價(jià)值，盡量做出能夠真正反映企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告，雖然一直以來，我國大部分的企業(yè)在這方面花費(fèi)了很多精力和時(shí)間，但是結(jié)果還不是很好，重大遺漏問題還是存在，這主要都是由于無形資產(chǎn)的特殊性導(dǎo)致價(jià)值的衡量存在偏差。
2.2分析異常財(cái)務(wù)指標(biāo)
利潤操縱手段有很多種，有些很難發(fā)現(xiàn)，但通過分析財(cái)務(wù)指標(biāo)我們還是能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的規(guī)律，據(jù)此判斷企業(yè)是否有操縱利潤的可能，從而提高分析的效率。本文分析企業(yè)可能采取的調(diào)整凈收益的手段以及對(duì)存在利潤操縱行為的企業(yè)的總體財(cái)務(wù)指標(biāo)異常特征，分析并找到其中存在的規(guī)律，從而正確判斷上市公司真正的獲利能力。財(cái)務(wù)指標(biāo)特征分析的步驟如下：第一，根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算邏輯及理論常識(shí)分析操縱凈資產(chǎn)收益率可能的操縱手段，然后選擇相對(duì)應(yīng)可能受到影響的財(cái)務(wù)指標(biāo)。第二，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)選取標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)與之對(duì)比研究。第三，計(jì)算出被利潤操縱的企業(yè)以及標(biāo)準(zhǔn)公司的相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的平均值。第四，對(duì)照兩類企業(yè)同一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的平均值，然后對(duì)其進(jìn)行觀察，看是否有明顯差異存在。
3.結(jié)語
企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，現(xiàn)階段提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于企業(yè)來說是非常重要的。企業(yè)相關(guān)人員必須全面分析引起會(huì)計(jì)信息失真的因素，根據(jù)具體情況選擇相關(guān)策略。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表也能夠揭示企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，由此可見，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種有效的方法就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
