摘 要：本文針對事業(yè)單位會計制度存在的問題進行了初步探索，并就發(fā)現(xiàn)的問題提出了相應的解決措施。
關鍵詞：事業(yè)單位 會計制度
一、問題的提出
事業(yè)單位是指不直接進行物質資料的生產和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的單位。事業(yè)單位涉及社會生活的各個方面，與人民群眾的生活密切相關，在經濟政治文化生活中起著重要作用。事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位對其預算資金及經營收支過程和結果進行全面、系統(tǒng)和連續(xù)地核算和監(jiān)督的會計。為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，我國1997年頒布了《事業(yè)單位會計準則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》，并于1998年1月1日開始實施，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計就是以此準則和制度為準繩的。
事業(yè)單位實質上屬于非營利組織的范疇，其會計核算也應該逐漸趨同于民間非營利組織會計，或者將事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計逐漸統(tǒng)一為非營利組織會計。而現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》在核算基礎、會計科目設置、具體操作方法甚至會計報表方面存在著不少弊端。
二、現(xiàn)行會計制度存在的主要問題
隨著改革開放的深入和市場化步伐的加快，管理理念國際化和會計制度統(tǒng)一化的趨勢越發(fā)明顯。在新的環(huán)境下，聯(lián)系到實務操作，再來看八年前頒布的《事業(yè)單位會計準則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》，我們會發(fā)現(xiàn)其中存在著不少問題。
現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度仍然以收付實現(xiàn)制作為主要核算基礎，存在一個會計年度內收支不配比的情況，帶來了不少弊端。也因此不要求編制現(xiàn)金流量表，使得會計報表構成不夠完整。
同時，事業(yè)單位會計準則規(guī)定固定資產不計提折舊，致使在核算上存在著缺陷。在資產負債表中，以固定資產的原值反映價值形態(tài)，與之對應的固定基金科目也只核算原值。由于不反映固定資產的減值，沒有反映其資產凈值，也就虛增了資產總量；同時，固定資產不計提折舊，開展業(yè)務活動的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。凈資產屬于剩余權益，歸法人所有，但其中的專用基金包括了職工福利基金和醫(yī)療基金，它們屬于負債性質，只能用于職工福利醫(yī)療等方面，因此將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的；同時，提取修購基金的規(guī)定使得固定資產價值兩次被列入支出：如果將固定資產的購置和提取修購基金作為兩個獨立的個體來觀察，其各自的處理無疑是正確的，但將二者前后聯(lián)系起來就不難發(fā)現(xiàn)，在購置固定資產環(huán)節(jié)，其價值一次性列入了支出；在計提修購基金環(huán)節(jié)，按收入的一定比例計提的修購基金又一次被列入支出，使固定資產價值兩次被計入支出類科目，人為擴大了實際支出。
另外，現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算中，接受固定資產捐贈和非限定用途財物捐贈業(yè)務的處理不統(tǒng)一；在所得稅的處理中，將其作為收益的分配而非確認為一項支出也是不妥當?shù)摹?br />
三、完善事業(yè)單位會計制度的建議
針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計中存在的上述問題，在參考企業(yè)會計制度和分析新頒布的《民間非營利組織會計制度》的基礎上，筆者從核算基礎、會計科目設置、具體操作方法以及會計報表構成方面提出以下七點改進建議。
1.實行統(tǒng)一的權責發(fā)生制?，F(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》（試行）第十六條規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經常存在一個會計年度內收支項目不配比的情況。如固定資產的大修理費并非每年都會發(fā)生，而固定資產的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對固定資產進行大修理的年度，根據(jù)收付實現(xiàn)制將修理費直接計入支出，造成當年支出增大，結余減少，使得當期收支不配比，計算的結余就不具備可比性。由于事業(yè)單位對非經營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算，就難以對這些非經營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價和考核。同時，實際工作中經營性業(yè)務和非經營性業(yè)務經常不易明確區(qū)分，這使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算，不利于事業(yè)單位的內部管理和國家預算資金的有效使用。因此，筆者建議對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權責發(fā)生制，進行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，便于實現(xiàn)會計核算的統(tǒng)一和可比。
2.增加累計折舊、在建工程和低值易耗品科目?！妒聵I(yè)單位會計準則》（試行）第三章中對事業(yè)單位會計的固定資產是否要計提折舊沒有明確說明，只對固定資產的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述，而會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實務操作中，事業(yè)單位一般不按照固定資產原值和使用年限計提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產的一部分。
然后固定資產和固定基金科目余額為零，而事業(yè)支出科目不做任何調整，顯然，這不符合事業(yè)單位會計的配比原則，應加以改善。同時，固定基金始終與固定資產原值相對應，由于固定資產不計提折舊，固定資產原值比實際凈值偏高，所以記錄的固定基金也隨之偏高。
在《事業(yè)單位會計準則》（試行）中還規(guī)定：實行內部成本核算的事業(yè)單位，無形資產應當在受益期內分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示.可見，同企業(yè)會計核算類似，對無形資產的損耗要在受益期內逐漸攤銷，那么，對固定資產也就沒有理由再區(qū)別對待了。 筆者認為，固定資產核算方式的改進可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，取消固定基金和專用基金--折舊基金科目，設置累計折舊科目；對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產凈值。購置固定資產時，可直按借記固定資產科目，貸記銀行存款等資產類科目；計提固定資產折舊時，借記事業(yè)支出--折舊費科目，貸記累計折舊科目。 另外，建議增加在建工程和低值易耗品科目。
