摘 要：自來水企業(yè)引入作業(yè)成本法具有現(xiàn)實(shí)的可行性與必要性，在進(jìn)行作業(yè)中心的劃分，成本費(fèi)用的匯集與審核，成本費(fèi)用的分配后，可以從加強(qiáng)研究精心準(zhǔn)備，加強(qiáng)培訓(xùn)，充分利用信息化手段等方面推動(dòng)作業(yè)成本法的實(shí)施。
關(guān)鍵詞：自來水企業(yè) 作業(yè)成本法 成本控制
相對于傳統(tǒng)的成本管理方法，作業(yè)成本法在提高成本核算精度，推動(dòng)成本管理等方面具有比較優(yōu)勢。并且，當(dāng)前已有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)開始推行這種成本管理方法。自來水企業(yè)作為生產(chǎn)民生產(chǎn)品的企業(yè)，推行這種成本核算與控制方法，能夠有效的降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而為生產(chǎn)低價(jià)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品提供基礎(chǔ)和前提。因此，探討作業(yè)成本法在自來水企業(yè)的運(yùn)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵及其運(yùn)用
作業(yè)成本法，是指將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為劃分為相互聯(lián)系的作業(yè)，按照一定的方式，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資源分配給這些作業(yè)，從而確定企業(yè)整體成本的一種方法。相對于傳統(tǒng)的成本方法而言，作業(yè)成本法具有自身的優(yōu)勢。首先，作業(yè)成本法能夠更加準(zhǔn)確的核算單個(gè)環(huán)節(jié)或者產(chǎn)品的成本總量。在作業(yè)成本法下，能夠直接歸屬于某一終端產(chǎn)品的成本會被直接劃入作業(yè)中心，即使一些難以確定的總量成本如一些管理費(fèi)用，也會通過一定的計(jì)算方式被有效的分配，這種成本核算模式能夠有效的幫助企業(yè)了解各環(huán)節(jié)、各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而便于進(jìn)行成本核算。其次，作業(yè)成本法有助于企業(yè)推行全過程、全員成本控制制度，從而提高企業(yè)的整體競爭力。由于作業(yè)成本法下，每一個(gè)作業(yè)所消耗的資源都有相對準(zhǔn)確的記錄，這就可以通過縱向或者橫向比較來查看其成本消耗情況，挖掘可能存在成本浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，從而推動(dòng)成本節(jié)約。
當(dāng)前，無論是從理論研究來看，還是從實(shí)踐運(yùn)用來看，作業(yè)成本法都已經(jīng)在我國得到較高程度的重視。從理論研究來看，在中國知網(wǎng)中輸入作業(yè)成本法，截止到2011年12月1日，共可以檢索到5232條記錄，如王瑞（2011）探討了作業(yè)成本法在施工企業(yè)的運(yùn)用，張雅萍（2011）探討了作業(yè)成本法在集裝箱碼頭企業(yè)的運(yùn)用，當(dāng)然，還有學(xué)者從更廣的視角來探討作業(yè)成本法的運(yùn)用問題，如校映紅（2011）探討了作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)及其核算的一般流程。從實(shí)踐來看，我國部分企業(yè)積極引進(jìn)這種先進(jìn)的管理模式，如制造業(yè)領(lǐng)域的某汽車制造公司，物流領(lǐng)域的物流公司等，從實(shí)際效果來看，作業(yè)成本法的引入在很大程度上強(qiáng)化了企業(yè)的成本管理，降低了企業(yè)的總體成本。
二、自來水企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的可行性與必要性分析
從自來水的生產(chǎn)過程來看，作業(yè)成本法的運(yùn)用具有可行性。自來水企業(yè)首先從水源地取水進(jìn)取水泵房，經(jīng)過加氯后進(jìn)入配水井，然后進(jìn)入混合器，在此過程中有投加混凝劑、苛性鈉、絮凝劑的操作，然后進(jìn)入絮凝池、沉淀池，經(jīng)過沉淀池后，部分泥水被送入污水綜合泵房（污水被重新送入配水井，污泥被排出），較好的水質(zhì)被送入濾池，在濾池中經(jīng)過反沖洗廢水將部分水送入污水綜合泵房，部分水被送入清水池，在投加氨、苛性鈉后進(jìn)入吸水井，然后進(jìn)入一級泵房，增壓泵站，最終進(jìn)入輸水網(wǎng)管。從這一過程來看，自來水企業(yè)可以進(jìn)行較為明確的作業(yè)劃分，這就為推行作業(yè)成本法提供了良好的基礎(chǔ)。
從自來水企業(yè)未來的發(fā)展來看，推動(dòng)作業(yè)成本法的實(shí)施也具有現(xiàn)實(shí)的可行性和必要性。
1、成本意識的增強(qiáng)為作業(yè)成本法的運(yùn)用提供了基礎(chǔ)
當(dāng)前，我國自來水行業(yè)企業(yè)的盈利能力相當(dāng)有限，2010年，我國水的生產(chǎn)與供應(yīng)業(yè)的規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量達(dá)到2109個(gè)，資產(chǎn)總額達(dá)到5539.15億元，但行業(yè)的利潤總額卻僅60.25億元，主營業(yè)務(wù)成本達(dá)到853.38億元，這種有限的盈利能力與高額的支出，以及不斷完善的企業(yè)治理模式使得企業(yè)的決策者和上級管理部門的成本控制意識不斷增強(qiáng)，這就為推動(dòng)成本管理，引進(jìn)新的成本控制方法提供了基礎(chǔ)和前提。
2、自來水行業(yè)未來的改革與發(fā)展為引進(jìn)作業(yè)成本法提供了空間
自來水行業(yè)作為一個(gè)自然壟斷性的行業(yè)，一直以來都存在政府補(bǔ)貼或者變相補(bǔ)貼等問題，按照未來的改革取向，引進(jìn)民營資本具有較大的可能性，并將規(guī)范公司治理行為，這就必然要求自來水企業(yè)改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式，大力推動(dòng)成本控制與管理，從而提高競爭力。而作業(yè)成本法作為被實(shí)踐證明可行的成本控制方法，可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)引入到實(shí)際運(yùn)行過程中。
三、自來水企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的一般流程
自來水企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，首先要進(jìn)行作業(yè)中心的劃分，然后要進(jìn)行成本費(fèi)用的匯集與審核，最后進(jìn)行成本費(fèi)用的分配。
1、進(jìn)行作業(yè)中心的劃分
推行作業(yè)成本法，首先是要?jiǎng)澐肿鳂I(yè)中心，即根據(jù)自來水企業(yè)的實(shí)際，劃分為不同的作業(yè)中心，這個(gè)中心一方面要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中具有一定的獨(dú)立性，另一方面要能夠較為方便的進(jìn)行成本核算。如可以將整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為生產(chǎn)儲蓄中心和生產(chǎn)輸送中心兩個(gè)大的作業(yè)中心，或者進(jìn)行更為細(xì)化的劃分，如劃分為水池管理作業(yè)中心，加注材料作業(yè)中心，污水處理作業(yè)中心，加壓配送中心以等中心。具體如何進(jìn)行劃分，需要水廠根據(jù)自身的需要來進(jìn)行。
2、成本費(fèi)用匯集與審核
首先，進(jìn)行成本費(fèi)用的匯總，匯總即將所有發(fā)生的成本進(jìn)行歸集，在這一過程中，主要是將一定的時(shí)間段內(nèi)如一個(gè)月所有成本進(jìn)行匯集。在匯集過程中，可以初步明確成本費(fèi)用是否有明確的作業(yè)屬性，對于有明確的作業(yè)屬性的，可以計(jì)入基本賬戶，為下一步的成本分配提供基礎(chǔ)，對于難以確定所屬作業(yè)的，可以計(jì)入綜合賬戶，以此來進(jìn)行匯總。其次，進(jìn)行成本費(fèi)用的審核。審核主要是要考慮哪些成本是必須的，哪些成本是可以節(jié)省的，并將一些不真實(shí)的成本予以剔除。在這一過程中，特別要注意對可能存在重大舞弊等行為進(jìn)行審核。
3、成本費(fèi)用的分配
成本分配即將匯集好的成本按照歸宿原則劃分到各個(gè)作業(yè)中，首先，要將歸屬明確，可以直接劃分到某一作業(yè)下面的成本直接確定歸屬于某一作業(yè)。其中可直接歸屬于某一作業(yè)的成本是指在各個(gè)作業(yè)中心中使用的原材料、動(dòng)力費(fèi)、燃料、人力成本等，這些成本劃分明確，從而可以在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)直接劃入相關(guān)的基礎(chǔ)科目。其次，將歸屬不明確的成本進(jìn)行明確，即在月末將綜合賬戶中的成本，按照動(dòng)因或者其他規(guī)則，進(jìn)行合理的分配，從而將月末綜合賬戶中的成本結(jié)轉(zhuǎn)，并最終確定各個(gè)作業(yè)的最終成本。其中難以直接確定歸宿的作業(yè)成本是指一些全局性的成本如后勤服務(wù)成本、相關(guān)的管理費(fèi)用，以及涉及到兩個(gè)以上作業(yè)中心，難以即時(shí)進(jìn)行劃分的成本。
四、在自來水企業(yè)積極引進(jìn)推廣作業(yè)成本法的對策建議
在自來水企業(yè)引進(jìn)推廣作業(yè)成本法，可以從加強(qiáng)研究精心準(zhǔn)備，加強(qiáng)培訓(xùn)，充分利用信息化手段等方面著手。
1、加強(qiáng)研究精心準(zhǔn)備推動(dòng)作業(yè)成本法的落實(shí)
將作業(yè)成本法代替?zhèn)鹘y(tǒng)的成本控制方法，首先，要建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，主要包括成本控制中心，推動(dòng)作業(yè)成本法實(shí)施的相關(guān)機(jī)構(gòu)，特別是在推行之初，要建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，幫助成本控制中心落實(shí)、監(jiān)督相關(guān)部門和個(gè)人落實(shí)作業(yè)成本法下的成本管理制度，并向自來水企業(yè)的管理層匯報(bào)作業(yè)成本法取得的成效，存在的問題，爭取企業(yè)的支持，從而推動(dòng)成本核算方法的轉(zhuǎn)變。其次，要加強(qiáng)宣傳廣泛動(dòng)員干部職工參與到作業(yè)成本控制中來。要向廣大干部職工宣傳作業(yè)成本法給企業(yè)帶來的整體收益，對于推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的益處，并鼓勵(lì)干部職工參與到作業(yè)成本的控制中來，從而推動(dòng)作業(yè)成本法的實(shí)施。
2、加強(qiáng)培訓(xùn)提高實(shí)施作業(yè)成本法的能力
首先，要加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，幫助會計(jì)人員掌握作業(yè)成本法的基本內(nèi)涵，實(shí)施作業(yè)成本法的基本步驟以及可能面臨的問題，特別是，可以通過與高校、會計(jì)師事務(wù)所等單位合作，甚至可以邀請這些單位專門對自來水企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行專門研究，以此為基礎(chǔ)來展開培訓(xùn)，以此來提高培訓(xùn)質(zhì)量。其次，要加強(qiáng)對各作業(yè)中心相關(guān)負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)，通過組織專題講座，現(xiàn)場演示等方式幫助他們了解自來水企業(yè)、各自中心所涉及的成本控制內(nèi)容和方法，從而推動(dòng)作業(yè)成本法的實(shí)施。再次，要積極培養(yǎng)或引進(jìn)從事作業(yè)成本控制的高級人才，幫助企業(yè)制定作業(yè)成本法實(shí)施戰(zhàn)略，并對實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行改進(jìn)，從而提高作業(yè)成本法的實(shí)施效果。
3、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來推動(dòng)作業(yè)成本法的實(shí)施
推行作業(yè)成本法，首先，要建立現(xiàn)代化的自來水企業(yè)成本控制系統(tǒng)，這一控制系統(tǒng)要能夠幫助企業(yè)經(jīng)營管理層、成本控制中心、作業(yè)中心實(shí)時(shí)的了解成本發(fā)生情況，并能夠與歷史數(shù)據(jù)、橫向數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而提高作業(yè)成本法的實(shí)施效果。其次，要將企業(yè)的信息管理系統(tǒng)進(jìn)行有效的融合，如將財(cái)務(wù)軟件與人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行融合，幫助人力資源管理中心利用作業(yè)成本控制效果來確定職工的基本薪酬，從而推動(dòng)作業(yè)成本法的廣泛運(yùn)用，提高企業(yè)管理的一體化水平。
