摘 要：2007年1月1日起，在上市公司執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給在銀行營(yíng)業(yè)中占主導(dǎo)地位的貸款利息帶來了一定的影響。本文將通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的介紹，結(jié)合商業(yè)銀行的情況，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)貸款利息收入帶來的影響和變化，同時(shí)針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響提出幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；商業(yè)銀行；貸款利息；影響
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
1．新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素仍保留原先的六要素分類，規(guī)定的主要內(nèi)容為定義和相關(guān)的定性規(guī)定。各會(huì)計(jì)要素的定義表述與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類似，但在內(nèi)涵上有所擴(kuò)大。
計(jì)量是本次準(zhǔn)則修改中重點(diǎn)把握的問題。結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?！ ?
2． 各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化
（1）存貨準(zhǔn)則：取消后進(jìn)后去法；可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款構(gòu)建的固定資產(chǎn)。
（2） 投資準(zhǔn)則：調(diào)整后的投資分類分別有交易性證券投資；持有到期投資；權(quán)益性投資。
（3） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則：主要變化是在確定凈殘值時(shí)，引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。
（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則：明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象，以及所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
（5）債務(wù)重組準(zhǔn)則：恢復(fù)最初債務(wù)重組準(zhǔn)則的原狀，將債務(wù)重組收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。
（6）企業(yè)合并準(zhǔn)則：企業(yè)合并在法律形式上有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。
（7）合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則：側(cè)重實(shí)體理論。
（8）金融工具準(zhǔn)則：例如將金融資產(chǎn)分為四大類。衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。
（9）所得稅準(zhǔn)則：強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項(xiàng)目后求得所得稅費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款利息的影響
（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定貸款屬于金融資產(chǎn)，貸款利息的收入為實(shí)際利率和攤余成本計(jì)量?jī)烧叩某朔e，遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。它反映了未來預(yù)期市場(chǎng)的價(jià)值與，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貸款名義確認(rèn)利息收入有很大的差異。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利息收入的確認(rèn)使得新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本理念產(chǎn)生顯著的變化。首先，在時(shí)間上，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)符合收入確認(rèn)條件的，要求在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)，更加注重未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)的概念。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是規(guī)定在貸款結(jié)息日確認(rèn)。其次，在方法上，新準(zhǔn)則對(duì)貸款利息收入的確認(rèn)方法是通過實(shí)際利率計(jì)算的，舊準(zhǔn)則是通過貸款合同本金和合同利息確認(rèn)的。由于實(shí)際利率和合同利率不同，因此，這兩種計(jì)算方法也存在很大的差異。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利息確認(rèn)方法下，貸款是否逾期對(duì)利息的收入沒有影響。
（2）隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用，銀行收取的手續(xù)費(fèi)率會(huì)提高，貸款利息也將發(fā)生變化。此外，對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款來說，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求需要利息收入收到后才能計(jì)算和確認(rèn)。因此，每期要多計(jì)算一部分利息收入，盡管實(shí)際利率法是按期計(jì)算利息收入的。商業(yè)銀行的原來方式下的減值準(zhǔn)備余額比實(shí)際利率法下的要大。因此，商業(yè)銀行的原核算方式需要將減值準(zhǔn)備期末余額調(diào)整到正確的水平，這將增加貸款利息的收入。根據(jù)公式本期應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=期末應(yīng)保有減值準(zhǔn)備余額-期末實(shí)際減值準(zhǔn)備余額，假設(shè)期初貸款余額為110萬，期末償還現(xiàn)金為90萬，折現(xiàn)到期初為70萬，期初減值準(zhǔn)備余額為110-70=40萬。倘若按現(xiàn)在的核算方式，90萬全部作為本金收回，期末實(shí)際減值準(zhǔn)備余額為110-90=20萬。根據(jù)實(shí)際利率法，90萬中的70萬作為本金收回，20萬為70萬本金產(chǎn)生的利息。貸款核銷使用準(zhǔn)備金為110-70=40萬，期末減值準(zhǔn)備余額為0。因此，應(yīng)將現(xiàn)行的核算方式計(jì)算出的減值準(zhǔn)備金調(diào)整到利息收入中去，因此，對(duì)損益產(chǎn)生了影響，即增加了貸款利息。
（3）新準(zhǔn)則中，貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提更加精細(xì)化和客觀化，要求有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額指的是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可回收金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值，原實(shí)際利率為初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。這就大大減少了人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響。
（4）新準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)利率的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高要求。當(dāng)市場(chǎng)利率水平變化時(shí)，金融工具的重估價(jià)值也跟著產(chǎn)生變化，從而導(dǎo)致銀行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)。因此，公允價(jià)值的引入具體反映為銀行業(yè)的利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力，與市場(chǎng)的環(huán)境變化緊密聯(lián)系在一起。
三、建議
由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷、風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)務(wù)操作提出了更高的要求，因此，銀行可從以下幾方面建議加強(qiáng)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)力。
（1）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策，提高管理技術(shù)水平和風(fēng)險(xiǎn)管理水平、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，探索運(yùn)用量化模型有效識(shí)別、判斷、計(jì)量和控制信用，市場(chǎng)和操作風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（2）加強(qiáng)培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)水平和判斷能力，從而保證所有的工作人員熟練的掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和合理地運(yùn)用。
（3）建立健全保證新準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的配套制度明確部門分工，按照新準(zhǔn)則的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從制度上保證銀行部門的持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)。另外，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，整合現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式和操作流程。按照各部門的職責(zé)分工對(duì)歷史信息進(jìn)行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程，將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中。
（4）加強(qiáng)與同行業(yè)的交流，了解同業(yè)先行者全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，從而提高對(duì)于新準(zhǔn)則的執(zhí)行能力。
【結(jié)語(yǔ)】：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行貸款利息的影響是顯著的，本文簡(jiǎn)要地分析了新準(zhǔn)則對(duì)貸款利息收入帶來的變化，以及針對(duì)新準(zhǔn)則和商業(yè)銀行提出了幾點(diǎn)建議。商業(yè)銀行對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)還需要一段時(shí)間，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力、健全有效的制度，能提高銀行對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)力，更好地發(fā)展。
