摘 要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)中的一個(gè)必要組成部分。而國內(nèi)外企業(yè)治理的實(shí)踐也越來越清楚地表明:企業(yè)治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑,其宗旨在于為企業(yè)謀求更大的持續(xù)性和市場競爭優(yōu)勢,而合理的制衡機(jī)制是企業(yè)持續(xù)高效順利運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。隨著不斷參與增加管理價(jià)值的管理鏈,內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理的目標(biāo)日趨一致,構(gòu)成了企業(yè)治理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 國企
內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理相輔相成、相互促進(jìn),良好的企業(yè)治理是審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的最大保障,獨(dú)立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)治理的不斷提高和完善，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系愈加密切。作為委托代理關(guān)系中受托責(zé)任的一種控制機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)通過履行監(jiān)督和評價(jià)職能,促進(jìn)受托經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn),已經(jīng)成為企業(yè)治理極具價(jià)值的資源。
1 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析
我國的內(nèi)部審計(jì)始于20世紀(jì)80年代，隨著國企改制和股份企業(yè)治理的不斷改進(jìn)和完善,我國內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐都得到了快速發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的不斷增強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了當(dāng)初的監(jiān)督和鑒證職能,具備了控制職能、監(jiān)督職能、評價(jià)職能、保證職能和咨詢職能等綜合管理職能【1】。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國內(nèi)部審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來，國有企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，發(fā)揮著領(lǐng)跑者的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的不斷增強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了當(dāng)初的監(jiān)督和鑒證職能,具備了控制職能、監(jiān)督職能、評價(jià)職能、保證職能和咨詢職能等綜合管理職能。國有企業(yè)治理中最基本的是要保證董事會(huì)、高級管理層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)制衡,但很多審計(jì)失敗的案例告訴我們,監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能很有限。監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)形成松散,監(jiān)視工作難以到位,而內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)內(nèi)獨(dú)立設(shè)置的部門或?qū)Ｂ毴藛T,在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作,審計(jì)是他們的專職,可以將審計(jì)工作向縱深方面拓展。審計(jì)委員會(huì)要保證內(nèi)部審計(jì)向其反映的事項(xiàng)都能得到重視,并向董事會(huì)報(bào)告。
2 內(nèi)部審計(jì)對國企的重要作用
要保持企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展,前提是要有良好的企業(yè)治理,不僅要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),更要堅(jiān)持規(guī)范運(yùn)作,并在實(shí)踐中不斷完善。根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展的需要,黨的十六大確立了新的國有資產(chǎn)管理體制,為國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)提供了堅(jiān)實(shí)的體制保障。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是我國國有企業(yè)改革的核心問題,也是進(jìn)一步深化國有企業(yè)經(jīng)營體制的難點(diǎn)所在。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個(gè)重要的有機(jī)組成部分,內(nèi)部審計(jì)不僅是國有企業(yè)集團(tuán)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段,更是提高經(jīng)營效率,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保障。合理有效的內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求,可以平衡企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)者的相互制衡關(guān)系,最大限度地保障各利益相關(guān)者的權(quán)益。一系列的企業(yè)治理改革也將內(nèi)部審計(jì)推向了前沿,內(nèi)部審計(jì)成為完善企業(yè)治理的必要環(huán)節(jié)。
2.1內(nèi)部審計(jì)有利于解決信息不對稱問題
現(xiàn)代企業(yè)制企業(yè)中,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了不同利益主體擁有著不同動(dòng)機(jī)的信息需求。如,經(jīng)理層希望通過信息報(bào)告掌握經(jīng)營現(xiàn)狀,為進(jìn)一步提升業(yè)績和提高報(bào)酬打下基礎(chǔ);股東關(guān)心的信息是企業(yè)的績效,并據(jù)此作出投資決策,而購買者則希望通過了解企業(yè)經(jīng)營信息,決定是否繼續(xù)做該企業(yè)的客戶。內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對稱的有力措施之一【2】。內(nèi)部審計(jì)師對企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì),既可約束管理層會(huì)計(jì)信息的編報(bào)權(quán)力,也可督促管理層及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息,以此來緩解投資者與管理層間的信息失衡問題。通過維系集團(tuán)企業(yè)與子企業(yè)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)以規(guī)范的程序、獨(dú)立的身份進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)和鑒證,真實(shí)可靠地向監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)提供各種企業(yè)相關(guān)信息。
2.2內(nèi)部審計(jì)有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會(huì)(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu),以下簡稱董事會(huì))、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。從某種意義上說,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者都是作為企業(yè)管理的形式,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種重要特殊形式,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。此外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置,有利于充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過審查和評估經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
2.3內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值
據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年的定義【3】,內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織運(yùn)營而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法,評價(jià)并改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。可見,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊提升為幫助組織增加價(jià)值,這與企業(yè)治理的目標(biāo)不謀而合。內(nèi)部審計(jì)可以通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價(jià)和咨詢活動(dòng),以及保障企業(yè)治理的利益平衡機(jī)制等途徑來增加企業(yè)價(jià)值。
2.4內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的有利補(bǔ)充
外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì),以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)實(shí)際上是對企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查,因此起著鼓勵(lì)誠實(shí)的作用。由于知道外部審計(jì)不可避免地要進(jìn)行,企業(yè)就會(huì)努力避免做那些在審計(jì)時(shí)可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。然而,在經(jīng)營行為發(fā)生之后外部審計(jì)機(jī)構(gòu)才對其經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督,這種監(jiān)督具有不完整性和滯后性。若想從本質(zhì)上體現(xiàn)資產(chǎn)所有者的監(jiān)督需求,則必須從完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的角度加以考慮【4】。因此,有必要建立和完善企業(yè)內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。而構(gòu)建企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于形成一個(gè)相互制衡的組織框架。而內(nèi)部審計(jì)憑借其獨(dú)特的地位和職能,有利于制衡各方面的利益關(guān)系,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部組織治理機(jī)構(gòu)的完善發(fā)展。
