摘 要：統(tǒng)計(jì)抽樣方法被用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中。前者是為了對(duì)審計(jì)總體進(jìn)行定性評(píng)價(jià)來說明總體質(zhì)量特征，后者是為了對(duì)審計(jì)總體進(jìn)行定量評(píng)價(jià)來說明總體數(shù)量特征。本文通過在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用，分析了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的屬性抽樣的應(yīng)用步驟及變量抽樣技術(shù)與應(yīng)用步驟，以更直觀的方式了解統(tǒng)計(jì)學(xué)中抽樣技術(shù)的運(yùn)用方法。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；抽樣技術(shù)；運(yùn)用
統(tǒng)計(jì)抽樣方法被用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中。前者是為了對(duì)審計(jì)總體進(jìn)行定性評(píng)價(jià)來說明總體質(zhì)量特征，后者是為了對(duì)審計(jì)總體進(jìn)行定量評(píng)價(jià)來說明總體數(shù)量特征。
1、符合性測(cè)試中的屬性抽樣技術(shù)
在符合性測(cè)試中，審計(jì)人員要了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與完善情況，以便為以后的實(shí)質(zhì)性測(cè)試確定重點(diǎn)與范圍，因此，符合性測(cè)試中選擇的樣本方法通常要能對(duì)審計(jì)對(duì)象總體進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，說明總體的質(zhì)量特征。我們將這種確定樣本規(guī)模的方法稱為屬性抽樣。
屬性抽樣就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)資料和業(yè)務(wù)的處理是否符合有關(guān)規(guī)定（尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)）進(jìn)行審查，如審計(jì)人員運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法查得賒銷業(yè)務(wù)沒有必要的授權(quán)手續(xù)，則屬性抽樣認(rèn)為它不符合有關(guān)的內(nèi)控制度要求，是錯(cuò)誤的。屬性抽樣通過對(duì)審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)一定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行檢視，判斷其正確與否，是否可以被接受，從而進(jìn)一步得出樣本的錯(cuò)誤率數(shù)據(jù)，并根據(jù)一定的可容忍誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的錯(cuò)誤率，以對(duì)總體的情況與特性作出評(píng)價(jià)。
2、屬性抽樣的應(yīng)用步驟
2．1確定符合性測(cè)試的具體目標(biāo)
以存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為例，其具體目標(biāo)包括（1）完整性，所有存貨業(yè)務(wù)是否均已入賬，存貨增減是否經(jīng)過驗(yàn)收審核手續(xù)；（2）有效性，存貨業(yè)務(wù)是否確實(shí)在當(dāng)期發(fā)生；（3）真實(shí)性，存貨在報(bào)表編制日是否真實(shí)存在；（4）準(zhǔn)確性，存貨在報(bào)表中是否被準(zhǔn)確地記錄、匯總和反映。如果審計(jì)人員打算測(cè)試進(jìn)貨驗(yàn)收手續(xù)是否符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求，則審查企業(yè)是否以進(jìn)貨發(fā)票與驗(yàn)收單核對(duì)相符作為核準(zhǔn)付款的控制環(huán)節(jié)。根據(jù)這一審計(jì)具體目標(biāo)，就可測(cè)試存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的有效程度。
2．2界定誤差
?。?）記賬憑證未附進(jìn)貨發(fā)票。
?。?）記賬憑證附有無關(guān)的進(jìn)貨發(fā)票。
（3）進(jìn)貨發(fā)票與驗(yàn)收單記載數(shù)量不符。
2．3 確定抽取的樣本規(guī)模
決定樣本規(guī)模（樣本量）大小的主要因素有可容忍誤差、可信賴程度、預(yù)期總體誤差等。確定可容忍誤差、可信賴程度和預(yù)期總體誤差。審計(jì)人員參與以前年度內(nèi)控測(cè)試情況的審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制初評(píng)結(jié)果、環(huán)境因素、審計(jì)項(xiàng)目的重要性，有關(guān)該審計(jì)項(xiàng)目的改善程度，加上自身的專業(yè)判斷，最后定下可容忍誤差、可信賴程度和預(yù)期總體誤差。
2．4選取樣本
審核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行與要求是否存在誤差。審計(jì)人員可利用前述的隨機(jī)選樣系統(tǒng)選樣的統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本。如前例，選取張進(jìn)貨發(fā)票后，按照有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，對(duì)驗(yàn)收單、記賬憑證審查。
2．5評(píng)審樣本
以審查樣本的結(jié)果推斷總體。將審查出的樣本實(shí)際差錯(cuò)率推斷出的總體實(shí)際差錯(cuò)率與審計(jì)人員可容忍誤差率進(jìn)行比較，若前者低于后者，則某項(xiàng)內(nèi)部控制可以信賴。反之，審計(jì)人員不信賴此項(xiàng)內(nèi)部控制，而要重新修訂實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試或者根據(jù)樣本實(shí)際差錯(cuò)率增加樣本量重新對(duì)樣本進(jìn)行審查，然后再進(jìn)行比較看結(jié)果如何。
3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的變量抽樣技術(shù)
3．1變量抽樣技術(shù)
在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)人員的工作從定性轉(zhuǎn)為了定量，要用抽樣方法對(duì)總體錯(cuò)誤額作出評(píng)價(jià)，并能進(jìn)一步描述總體的數(shù)量特征，這種方法我們稱之為變量抽樣。常用于應(yīng)收賬款、存貨、工資等數(shù)量金額的抽樣。變量抽樣是對(duì)會(huì)計(jì)資料中的數(shù)據(jù)以及有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存量是否真實(shí)正確進(jìn)行檢視，如果審計(jì)人員認(rèn)為數(shù)據(jù)的計(jì)算有誤或資產(chǎn)情況不真實(shí)，即認(rèn)為是錯(cuò)誤，錯(cuò)誤的性質(zhì)由金額或數(shù)量差異程度而定，例如，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某被審計(jì)單位將購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入購(gòu)買生產(chǎn)性原材料的項(xiàng)目?jī)?nèi)，以逃避稅收，這在變量抽樣中應(yīng)認(rèn)為是錯(cuò)誤的，但其錯(cuò)誤的性質(zhì)并非由這是一項(xiàng)逃稅的違法行為而決定，它直接決定于這筆款項(xiàng)的數(shù)額大小，數(shù)額大的，即認(rèn)為其性質(zhì)是嚴(yán)重的。
變量抽樣中，審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)對(duì)象總體范圍內(nèi)的一定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行檢視，以確定項(xiàng)目是否有錯(cuò)以及差錯(cuò)數(shù)額的大小是多少，從而得出樣本錯(cuò)誤的平均數(shù)值，并進(jìn)一步根據(jù)一定的可容忍誤差范圍推斷總體的差錯(cuò)額，以對(duì)總體進(jìn)行定量的評(píng)價(jià)。
3．2變量抽樣的應(yīng)用步驟
變量抽樣中，一般可采用單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣等。這些方法均可通過分層來實(shí)現(xiàn)，這里以單位平均數(shù)推算為例介紹變量抽樣的應(yīng)用步驟。
根據(jù)審計(jì)的具體目標(biāo)確定審計(jì)總體以便選取樣本。若審計(jì)人員要審查存貨中原材料余額的真實(shí)性，根據(jù)此審計(jì)目標(biāo)，確定總體容量為4000種規(guī)定的原材料明細(xì)分類賬，其原材料賬面總額為1600000元。
確定可靠程度、精確度?？煽砍潭龋簩徲?jì)人員一般根據(jù)對(duì)審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期和對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試后的可信程度來確定抽樣的可靠程度。精確度：精確度就是樣本誤差范圍，與符合性測(cè)試不同的是，實(shí)質(zhì)性測(cè)試下要用金額表示，并且誤差的限度還要用到精確度下限。精確度是重要性的函數(shù)，它的大小，與抽查的樣本量成反比。
3．3審計(jì)人員在對(duì)樣本審查與評(píng)價(jià)時(shí)需要注意的幾個(gè)方面
審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。當(dāng)按既定的程序無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的證據(jù)，如果無法實(shí)施替代審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)將此樣本視為誤差。
審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)樣本誤差，結(jié)合抽樣規(guī)模的大小，以及審計(jì)要求精確度高低等因素，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差。如果審計(jì)人員推斷的總體誤差超過了事先確定的可容忍誤差，則認(rèn)為不能被接受，應(yīng)對(duì)審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)考慮增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。審計(jì)人員的最終審計(jì)結(jié)論，必須以選取的樣本所收集的審計(jì)證據(jù)能足以證實(shí)審計(jì)對(duì)象總體為前提
4、結(jié)語
推斷統(tǒng)計(jì)是建立在隨機(jī)抽樣的基礎(chǔ)上的，而隨機(jī)抽樣的中心是抽樣調(diào)查方案的設(shè)計(jì)，主要包括抽樣技術(shù)和試驗(yàn)設(shè)計(jì)兩項(xiàng)內(nèi)容。抽樣技術(shù)是指為保證樣本的隨機(jī)性和代表性而選擇抽樣方法和制定抽樣方案等應(yīng)遵循的基本原則的研究。本文通過在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用，分析了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的屬性抽樣的應(yīng)用步驟及變量抽樣技術(shù)與應(yīng)用步驟，以更直觀的方式了解統(tǒng)計(jì)學(xué)中抽樣技術(shù)的運(yùn)用方法。
