隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計信息在經(jīng)濟(jì)生活中顯得更為重要。高質(zhì)量的會計信息能夠真實、客觀地反映一個單位一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個人廣泛關(guān)注。因此，保證會計信息真實、可靠，對于維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。但在工作中，有的單位會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制不健全，會計信息質(zhì)量低下，甚至個別單位存在嚴(yán)重的會計造假行為。會計信息質(zhì)量低下，掩蓋了真實的會計事項，誤導(dǎo)財經(jīng)信息，致使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，影響了經(jīng)濟(jì)預(yù)測，嚴(yán)重干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序，降低了會計領(lǐng)域的誠信，致使決策部門失去了準(zhǔn)確的決策依據(jù)，造成了決策失誤。會計信息質(zhì)量低下在政治上、社會各個方面帶來了消極影響，不僅助長了浮夸之風(fēng)，敗壞了社會風(fēng)氣，也給貪污腐化等違法行為和不良社會風(fēng)氣提供了機(jī)會,損害了法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，問題之嚴(yán)重必須引起高度重視。
一、會計信息質(zhì)量低下的原因
為什么有些地方，有些會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，違規(guī)操作，造成會計信息質(zhì)量質(zhì)量低下呢？筆者認(rèn)為主要有如下主要原因：
1.會計人員管理體制不合理，現(xiàn)存的會計人員的“雙重身份”是造成會計信息質(zhì)量不高的原因之一。在國企及國家撥款事業(yè)單位中，資產(chǎn)的所有者將國有資產(chǎn)委托給資產(chǎn)的經(jīng)營者進(jìn)行管理。監(jiān)督的主體是國家，監(jiān)督客體是企事業(yè)單位，會計人員作為監(jiān)督者，代表特定主體對企事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，因而會計監(jiān)督的出發(fā)點應(yīng)該是保證國家的利益，會計人員應(yīng)服務(wù)于國家利益。但是，我國目前的會計管理體制卻將會計人員定位在為企業(yè)服務(wù)。會計人員隸屬于企事業(yè)單位，用人單位自己管理為主,會計人員的工資、福利待遇，工作變動升遷與單位有著直接、千絲萬縷的關(guān)系。這樣會計人員就被賦予了“雙重身份”—既代表國家利益監(jiān)督企事業(yè)單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，又受雇于企事業(yè)單位為其服務(wù)。在這種管理體制下，會計人員與企事業(yè)單位的關(guān)系是雇傭關(guān)系，也可以說是魚水關(guān)系。因此讓會計人員站在代表國家利益的立場監(jiān)督企事業(yè)單位幾乎是不可能的：在單位的局部利益和國家的整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下，會計人員往往出于維護(hù)自身利益的考慮，不敢以國家的財經(jīng)紀(jì)律和法律法規(guī)去對抗雇傭者，因而也就很難旗幟鮮明地去維護(hù)國家整體利益。單位領(lǐng)導(dǎo)人為了達(dá)到某種利益往往向會計人員施壓，使得一些會計人員“站得住，頂不??；頂?shù)米。静蛔 ?，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在工作中弄虛作假。會計人員在工作中也有自己的苦衷。另外隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，大部分縣域企業(yè)都已改制為民營企業(yè)，多數(shù)民營企業(yè)按規(guī)定設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，配備了會計人員，遵守各項財經(jīng)法規(guī)，進(jìn)行正確會計核算，依法繳納稅款，但仍有一部分民營企業(yè)不能按規(guī)定設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計人員。特別是會計人員配備上，未按會計法的規(guī)定，使得一些業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高的無會計從業(yè)資格證書的人員擔(dān)任了會計。如果不改變目前會計人員的管理體制，單純依靠會計人員，無法解決當(dāng)前面臨的會計信息質(zhì)量低下的社會問題。
2.內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制不健全和不完善。從內(nèi)部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我約束，自我控制機(jī)制不健全。有些單位雖建立了內(nèi)控制度、牽制制度，訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，制度不能真正的落實。企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會形同虛設(shè)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計真實性的管理和監(jiān)督主要通過紀(jì)檢、審計、財政等職能部門實施。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的監(jiān)督重點由原來的國有重點大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向管理國家重點建設(shè)項目資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化。財政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)的限制不能很好的全面發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強(qiáng)化社會審計對企業(yè)的監(jiān)督。審計關(guān)系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關(guān)系人?，F(xiàn)實中有時候經(jīng)營管理者既是被審計人，同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權(quán)決定審計機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費用等?？蛻粲质鞘聞?wù)所的“衣食父母”，這種特殊的利益關(guān)系，有可能造成會計師事務(wù)所為了保住客戶而產(chǎn)生偏離客觀公正的現(xiàn)象。
3.會計規(guī)范本身存在缺陷和漏洞。在日常生活中，我們經(jīng)?？吹綍嬋藛T為一分錢的差錯而忙碌半天。會計給人們的感覺是一門非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)。近幾年，新準(zhǔn)則、新制度的出臺了不少，但它們不可能把會計實務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)。在具體會計實務(wù)工作中，會計處理的方法和程序比較靈活，會計原則或會計標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，具有很大的主觀性和變通性，不同的選擇將產(chǎn)生不同的會計信息，這就為虛假信息的產(chǎn)生提供了條件。會計原則為虛假會計信息提供了可乘之際，如：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計項目。會計信息制造者可以操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費用來操縱利潤；而穩(wěn)健性原則的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷上的，存在較大主觀隨意性，給會計虛假信息制造提供了空間。二是有些會計工作需要憑會計人員的主觀職業(yè)判斷來進(jìn)行，這為會計人員制造虛假信息提供了職務(wù)上的方便。會計核算工作，雖然具有客觀性的一面，但在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會中，會計核算方法、會計核算內(nèi)容、資產(chǎn)價值的評估等很多會計事項離不開會計人員的主觀職業(yè)判斷，都需要會計人員客觀、公正的判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就為虛假信息制造提供了職務(wù)上的便利。
4.企業(yè)經(jīng)理人、會計人員整體素質(zhì)有待提高。企業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)低，職業(yè)道德品質(zhì)不高尚，法律觀念淡薄，以個人利益為重，上有政策，下有對策，置職業(yè)道德和國家的法律于不顧，大量造假，搞短期行為。會計人員突出表現(xiàn)在一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系仍然呆在會計崗位上，這些人缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員法制觀念淡薄，無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息質(zhì)量低下，財務(wù)報表被歪曲，從而損害國家和社會公眾的利益。
二、提高會計信息質(zhì)量的對策
（一）要深化認(rèn)識，加強(qiáng)誠信意識教育
1．建立會計誠信教育機(jī)制，完善會計誠信教育體制建設(shè)。一年一度的會計人員繼續(xù)教育應(yīng)加強(qiáng)對會計人員進(jìn)行誠信教育，將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德教育的第一重要內(nèi)容。將會計誠信教育目標(biāo)定位于賦予會計人員適應(yīng)時代要求的會計人格精神。要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。
2．建立會計誠信激勵約束機(jī)制，加快政府對會計誠信的監(jiān)督和管理體系建設(shè)。對那些信譽(yù)較高且公正的會計中介服務(wù)組織和信譽(yù)較高的企業(yè)以及相關(guān)人員，給予確定較高級別的信用等級。讓其得到社會的廣泛認(rèn)知，獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益。對那些信譽(yù)低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計中介機(jī)構(gòu)和嚴(yán)重失信的企業(yè)和個人，要給予嚴(yán)厲懲罰，以逐出市場，凈化會計環(huán)境。
（二）完善會計人員管理體制
大部分會計人員如果沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，自己是不會主動造假的。根據(jù)《會計法》，以及財政部、監(jiān)察部《關(guān)于實行會計委派制試點的意見》（財會字［2000］12號），進(jìn)行會計人員管理體制改革。在改革中，區(qū)別對待，分類實施，多種形式并存。一是國有企業(yè)以派駐財務(wù)總監(jiān)為主，內(nèi)部實行會計委派或者會計集中核算。二是行政事業(yè)單位以會計集中核算為主，加強(qiáng)與財政集中支付的銜接。三是小單位以代理記賬為主。通過會計人員管理體制改革，理順會計人員管理，形成以財政部門為中心的單位會計體系，切實解決會計人員一些實際問題，提高會計信息質(zhì)量。
（三）健全會計監(jiān)督體系，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督
1．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部中占有重要地位。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，其中包括：(1)可靠的內(nèi)部憑證制度。會計憑證是企業(yè)會計核算的重要組成部分，記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提供會計信息，為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)，保證會計信息的傳遞與保管。（2）健全的帳薄制度。在可靠內(nèi)部憑證制度的基礎(chǔ)上，健全的帳薄制度確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會計信息。（3）合理的會計政策和程序。便于企業(yè)會計人員了解處理會計實務(wù)的程序和方法，有利于企業(yè)會計政策的前后一致性。（4）科學(xué)的預(yù)算制度是會計核算和監(jiān)督的依據(jù)。（5）定期盤點制度。它是保證會計信息的知識性的重要手段。（6）嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。它可及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為。有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假環(huán)節(jié)、載體，并從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生。
2．加強(qiáng)外部監(jiān)督，督促注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。從國外情況看，注冊會計師對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序起重要作用，被稱作“經(jīng)濟(jì)警察”。盡管我國的注冊會計師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡人意，但從我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊會計師的有效作用。財政部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，理順注冊會計師管理體制、培訓(xùn)注冊會計師。對我國注冊會計師的監(jiān)管，關(guān)鍵是靠規(guī)則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)負(fù)作用，必須從對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財政部門會同證券監(jiān)管部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師職業(yè)的信譽(yù)。
3．政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工，財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)，搞好會計執(zhí)法檢查，加大違法處罰力度。會計造假的背后有巨大的利益驅(qū)動。單位的領(lǐng)導(dǎo)可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更大的職務(wù)和政治榮譽(yù)；幫著作假的中介機(jī)構(gòu)可以因為“增加業(yè)務(wù)”而得到更多的收益。非誠信行為的收益高，在這樣的情況下，又有多少人能自覺恪守誠信原則呢？今后應(yīng)根據(jù)《會計法》的規(guī)定，加大會計執(zhí)法檢查力度，認(rèn)真處理違法違紀(jì)行為，增強(qiáng)會計處罰的威懾力，維護(hù)正常的會計秩序。改變當(dāng)前執(zhí)法效果不理想，普遍存在“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政處罰；重單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處罰，輕外部公開處罰“的問題。讓造假者，非誠信者受到嚴(yán)懲，使其造假“成本”遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假“收益”，讓其付出沉重的代價，打消造假者存在的僥幸心理。
（四）加強(qiáng)會計隊伍自身建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)
1．加強(qiáng)會計人員的法制觀念。《會計法》是國家立法機(jī)關(guān)制定和頒布的一部重要經(jīng)濟(jì)法，是會計工作的根本大法，體現(xiàn)了國家在會計工作管理方面的方針政策。因此，廣大會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》，深入貫徹《會計法》對提高會計信息質(zhì)量有著非常重要的意義。
2．加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。要成為一個合格的財務(wù)工作者一定要高度重視學(xué)習(xí)。只有自覺加強(qiáng)政治理論、法規(guī)法紀(jì)的學(xué)習(xí)，自覺加強(qiáng)專業(yè)理論、業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，才能夠準(zhǔn)確判斷會計事項，恰當(dāng)進(jìn)行會計處理，從而減少會計信息的非故意質(zhì)量低下。會計信息關(guān)系到經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序。我們必須認(rèn)真了解造成虛假會計信息的原因，采取有效的措施，提高會計信息質(zhì)量。只有這樣，才能將會計信息正確的運用到社會主義市場經(jīng)濟(jì)之中，促進(jìn)和諧社會的發(fā)展。
