一、內(nèi)部會計控制的基本概念
內(nèi)部會計控制是由企業(yè)當(dāng)局為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實(shí)施而設(shè)定的一系列控制方法、程序和措施的總和。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范---基本規(guī)范（試行）》列示的主要控制方法有：不相容職務(wù)相互分離控制、會計系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、電子信息技術(shù)控制等等。良好的內(nèi)部控制制度能夠提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)財產(chǎn)物資的安全與完整，保證投資者的合法權(quán)益，在很大程度上避免或降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題
（一）企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境，是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會、管理層、業(yè)主和其他相關(guān)人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動，它是內(nèi)控其他要素的基礎(chǔ)。我國多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對風(fēng)險管理沒有引起足夠的重視，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險評估機(jī)制和合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，沒有建立起有效的內(nèi)部控制體系。在實(shí)際經(jīng)營管理中，比較重視會計制度的制定，而在會計制度的貫徹、宣傳、評價和完善上有所欠缺，普遍存在執(zhí)行不力的情況。而會計人員在思想上也沒有完全接納，存在著理解偏差，這些都難以滿足在新的經(jīng)濟(jì)形勢下對內(nèi)部會計控制的要求，使會計內(nèi)控不能得到充分的實(shí)施。
（二）內(nèi)部會計控制制度不完善。好的制度為人們提供了行為的準(zhǔn)則，在企業(yè)的經(jīng)營活動中起著調(diào)節(jié)和約束的作用，為提高效率和企業(yè)的順利運(yùn)行保駕護(hù)航，現(xiàn)在雖然很多企業(yè)都建立了內(nèi)部會計控制制度，但受到管理理念、管理模式等方面因素的影響和限制，總體上還是缺乏科學(xué)性、合理性和連貫性。在一些企業(yè)中出現(xiàn)內(nèi)部會計控制工作無章可循、無據(jù)可依的現(xiàn)狀，員工職責(zé)不夠清晰，未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，財務(wù)管理薄弱，有的企業(yè)缺乏賞罰分明的獎懲制度。
（三）監(jiān)督機(jī)制不健全。內(nèi)部監(jiān)督是評估內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的過程，通過監(jiān)督，管理層可以及時發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)營中出現(xiàn)的各個問題，不僅要做到事后控制，也要做到事前、事中控制，預(yù)防可能對自身利益造成損害的因素。單位內(nèi)部會計監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督體系重要組成部分。但現(xiàn)在大多數(shù)的單位會計人員的業(yè)務(wù)技能不高，而且設(shè)置有內(nèi)部審計部門的單位相對來說比較少，一些企業(yè)雖然設(shè)有監(jiān)督部門，但“名存實(shí)亡”，或是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)兼任，不能有效的做出客觀的、實(shí)事求是的分析，不能對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效，對內(nèi)部控制的效果造成不利影響。外部監(jiān)督包括審計、財政等在內(nèi)的政府、社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由于標(biāo)準(zhǔn)不一，信息溝通不暢，加上分散管理，未能形成監(jiān)督合力。各種監(jiān)督有時偏離正確的目標(biāo)，不能達(dá)到預(yù)定的目的。
（四）相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)不高。人是從事一切活動的主體，是內(nèi)部會計控制工作成敗的關(guān)鍵因素。如果會計人員對原始憑證把關(guān)不嚴(yán)，甚至弄虛造假，虛開發(fā)票、貪污公款，造成的惡劣影響可想而知。一名好的會計人員需要較強(qiáng)的心理素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、政治素質(zhì)、法律意識，能夠正確分配財務(wù)科目，做好財務(wù)分析預(yù)算，在我國一般基礎(chǔ)會計人員沒有達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求。
三、加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的建議和措施
（一）改變觀念，完善內(nèi)部會計控制機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營者要充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，意識到它對保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防范舞弊等損害公司利益方面起著重要作用，采取積極的態(tài)度和有效的措施，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，營造良好的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理環(huán)境，管理人員要帶頭執(zhí)行，承偌對外出具的財務(wù)報告體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，讓內(nèi)部會計控制理念深入到企業(yè)的各個層面。企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有的條令法規(guī)，再結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定符合自身需求的內(nèi)部會計控制制度。不僅要重視事后控制，更要加強(qiáng)事前和事中控制，將損失減低到最小。一要依法設(shè)置合理的各級會計機(jī)構(gòu)；二要根據(jù)企業(yè)核算的實(shí)際情況設(shè)計憑證、賬簿和報表格式以及其登記、傳遞的程序；三要將各種控制措施嵌入會計系統(tǒng)。明確劃分會計人員的職責(zé)分工，嚴(yán)格權(quán)限控制，還可以制定崗位輪換制，明確規(guī)定每個崗位員工的履職期限。
（二）充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的作用。構(gòu)建健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對內(nèi)部會計控制的有效實(shí)施有著很重要的作用，內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑和方法，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合既定的方針政策，是否遵守相關(guān)的財務(wù)法規(guī)，報表是否真實(shí)反映了企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況。不僅要審核會計賬目，還要稽查、評價內(nèi)部會計控制制度及審核內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行效率。
（三）提高會計人員的整體素質(zhì)。會計人員首先要有高度的責(zé)任心，在日常工作中會及時發(fā)現(xiàn)和合理處置出現(xiàn)的問題。其次，會計人員要有過硬的專業(yè)素質(zhì)，扎實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)，及時了解把握企業(yè)所處行業(yè)的最新政策動態(tài)。最重要的是，要有道德意識，遵守法律規(guī)章，堅持原則、廉潔奉公，不做假賬，保證會計信息的真實(shí)、可靠。企業(yè)通過建立良好的人力資源政策對員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，深化法律意識，這對會計人員很好的理解并貫徹內(nèi)部會計控制制度有很好的幫助。同時嚴(yán)把財會人員審核關(guān)，完善財會隊伍建設(shè)體系。
（四）建立有效的考核和激勵機(jī)制。企業(yè)要設(shè)立科學(xué)合理的考核評價體系，不同的部門、崗位，其考核的內(nèi)容和重點(diǎn)有所不同，要兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，實(shí)行以定量指標(biāo)為主，定性分析和定量分析相結(jié)合的方法。
