事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指事業(yè)單位為了有效貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、確保資產(chǎn)安全等而制定和實(shí)施的一系列控制方法和程序。
一、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，關(guān)系到單位資產(chǎn)的安全完整與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，關(guān)系到單位政策執(zhí)行和事業(yè)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施。缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)造成單位經(jīng)濟(jì)管理混亂，資金擠占挪用，資產(chǎn)損失浪費(fèi)等現(xiàn)象。目前全國(guó)各級(jí)事業(yè)單位相繼建立了一系列內(nèi)部控制制度和考核辦法，但仍存在制度設(shè)計(jì)不完善，執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)等問(wèn)題。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是十分必要的。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基本包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、預(yù)算控制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。目前大部分事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，缺乏內(nèi)部牽制、財(cái)務(wù)處理程序、財(cái)務(wù)分析等基本制度。有的單位財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度不完善，對(duì)材料、固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)，沒(méi)有規(guī)范的材料領(lǐng)用制度與定期資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，上下級(jí)之間調(diào)撥沒(méi)有調(diào)撥手續(xù)，固定資產(chǎn)增減不及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬目，已投入使用的不入賬，低價(jià)處置固定資產(chǎn)收入不入賬，形成賬外資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失;有的單位財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批制度不完善，權(quán)責(zé)不明確，程序不規(guī)范，款項(xiàng)支取手段混亂，審批、經(jīng)辦、保管人員之間沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離與相互制約;有的單位由于編制限制，不相容崗位沒(méi)有相互分離，存在出納兼復(fù)核等違規(guī)現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂;有的單位缺少評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制，或監(jiān)督檢查執(zhí)行不力，使考核評(píng)價(jià)流于形式。
(二)對(duì)執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)督有的事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性認(rèn)識(shí)不足，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中不按規(guī)定程序辦理，缺乏有效監(jiān)督，主要表現(xiàn)在:
1.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范部分單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真。有些單位對(duì)原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)不全，如發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，審批手續(xù)不嚴(yán)，購(gòu)買(mǎi)實(shí)物缺少驗(yàn)收人簽字;有些單位自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范;有些單位為解決資金不足或?yàn)橹\取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產(chǎn)等辦法來(lái)設(shè)置“小金庫(kù)”;有些單位要求會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，向主管部門(mén)提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。另外，會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)水平的限制，不能按規(guī)定及時(shí)正確編制預(yù)決算，不能如實(shí)反映單位事業(yè)結(jié)余等，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性。
2.預(yù)算控制措施缺乏應(yīng)有力度預(yù)算管理主要功能就是通過(guò)事前預(yù)測(cè)對(duì)未來(lái)形成相對(duì)清晰的認(rèn)識(shí)，并以此發(fā)揮控制作用，避免不必要支出。隨著部門(mén)預(yù)算改革的推進(jìn)，各單位預(yù)算控制得到加強(qiáng)，但仍存在一些問(wèn)題:預(yù)算編制比較粗糙，計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)。預(yù)算編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，存在沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目和部門(mén)的現(xiàn)象，預(yù)算可行性缺少論證。預(yù)算管理常流于形式，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。預(yù)算執(zhí)行情況是事業(yè)單位進(jìn)行一些重要決策，合理安排、使用各項(xiàng)資金的重要參考信息之一，但目前事業(yè)單位各項(xiàng)收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù)，沒(méi)有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異，缺少對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行情況及差異原因的分析。
3.專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理不嚴(yán)格事業(yè)單位在使用專(zhuān)項(xiàng)資金的過(guò)程中存在一些問(wèn)題。有些單位財(cái)務(wù)人員在專(zhuān)項(xiàng)資金的管理中只是承擔(dān)會(huì)計(jì)核算和資金支付等簡(jiǎn)單工作，對(duì)決策和具體業(yè)務(wù)了解不多，無(wú)法根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)度合理安排資金支付，造成資金管理的真空。專(zhuān)項(xiàng)資金支出缺少有效控制和監(jiān)督，經(jīng)辦人員缺乏控制意識(shí)，各項(xiàng)費(fèi)用基本上是實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，在預(yù)算不夠細(xì)化的情況下，資金超支成為常態(tài)。有些單位缺乏項(xiàng)目決算、績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，沒(méi)有正式詳細(xì)的費(fèi)用預(yù)算及結(jié)算，沒(méi)有資金使用結(jié)余或超支的原因分析，沒(méi)有績(jī)效評(píng)價(jià)等，這些都不利于專(zhuān)項(xiàng)資金有效使用。
4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督約束作用不明顯目前，有些事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，有的單位甚至沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和人員由單位領(lǐng)導(dǎo)任命，其上下級(jí)隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，使內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督約束作用。內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)的高低，直接影響內(nèi)部審計(jì)的效果。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)講，部分內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高，造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難有效地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)及監(jiān)督。主要表現(xiàn)在:內(nèi)審人員不認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限，不堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和原則，不遵循內(nèi)部審計(jì)基本程序，不正確運(yùn)用審計(jì)方法，不正確審計(jì)和鑒定會(huì)計(jì)資料的正確性和真實(shí)性，不如實(shí)、公正地編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。綜上所述，完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度是目前需要解決的問(wèn)題。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施
(一)提高事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)提高事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》等要求，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性為根本點(diǎn)，聯(lián)系單位實(shí)際，重點(diǎn)突出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性、約束力和長(zhǎng)遠(yuǎn)適應(yīng)性，來(lái)建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。另外，作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)工作責(zé)任心、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。
(二)建立健全行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度事業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)考慮本單位實(shí)際和成本效益，確定合理的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可考慮以下方面:1)分工控制。保證會(huì)計(jì)工作崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，建立不相容崗位相互分離制度，不相容崗位不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任;建立內(nèi)部授權(quán)審批制度，各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。明確各個(gè)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)人員能夠相互制衡。如出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目登記等;銀行預(yù)留印鑒不得由一個(gè)人保管等。對(duì)重要崗位實(shí)行定期輪換，通過(guò)工作交接，促進(jìn)工作質(zhì)量提高。2)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)處理程序控制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范，會(huì)計(jì)核算程序、方法等合法、合規(guī)，做到會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制;按規(guī)定取得和填制原始憑證，對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，如材料驗(yàn)收單、入庫(kù)單等，規(guī)定合理的憑證制作、傳遞、保管程序;會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容齊全，報(bào)送及時(shí)，做到賬證、賬實(shí)、賬表相符;明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限。3)財(cái)產(chǎn)安全控制。建立規(guī)范的操作程序，加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)財(cái)產(chǎn)物資的管理，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記。嚴(yán)格財(cái)產(chǎn)清查、處置報(bào)廢審批制度，通過(guò)定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，保障財(cái)產(chǎn)安全。單位在年終可進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)賬實(shí)不符的問(wèn)題，要查清原因，找出問(wèn)題所在，追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)購(gòu)置必須根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，經(jīng)可行性論證后，有計(jì)劃地進(jìn)行，同時(shí)，資產(chǎn)處置決策和執(zhí)行程序要公開(kāi)。
(三)加強(qiáng)預(yù)算控制與專(zhuān)項(xiàng)資金管理事業(yè)單位編制預(yù)算要以本單位客觀(guān)情況為基礎(chǔ)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序，建立預(yù)算跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度。將單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入預(yù)算范圍，將預(yù)算細(xì)化到具體項(xiàng)目和部門(mén)，對(duì)預(yù)算未細(xì)化到具體項(xiàng)目和部門(mén)的，可采取措施，定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)執(zhí)行，除特殊情況外不得調(diào)整，如需追加，應(yīng)嚴(yán)格審批，嚴(yán)格控制，確保資金正確使用，提高資金使用效益。單位需加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和評(píng)價(jià)，及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的調(diào)撥、使用可進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，把握資金的來(lái)龍去脈，合理分配與運(yùn)用，減少資金流失和浪費(fèi)，提高專(zhuān)項(xiàng)資金使用效率。對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金的使用，進(jìn)行項(xiàng)目決算與績(jī)效評(píng)價(jià)，并對(duì)資金使用結(jié)余或者超支的原因進(jìn)行分析。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，授予內(nèi)審部門(mén)適當(dāng)權(quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行，培養(yǎng)及提高內(nèi)審人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期與不定期地開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查活動(dòng)，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì);從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核監(jiān)督，提出意見(jiàn)和建議，跟蹤落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位財(cái)務(wù)管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)工作的控制作用。無(wú)法設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位可加強(qiáng)外部監(jiān)督，重視財(cái)政與審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及有效實(shí)施進(jìn)行設(shè)計(jì)或評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督作用。
總之，事業(yè)單位應(yīng)意識(shí)到建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，綜合運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，實(shí)施全方位、全過(guò)程的有效控制，能積極推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的健康、持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位應(yīng)以完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織體系、預(yù)算管理體制體系、監(jiān)督檢查體系為切入點(diǎn)，對(duì)本單位的內(nèi)部控制給予進(jìn)一步規(guī)范與實(shí)施。
