企業(yè)要謀求發(fā)展，離不開有力的制約機(jī)制。財(cái)政部聯(lián)合五部委于2010年正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成的重要標(biāo)志。正確貫徹和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障，只有全面規(guī)范化、制度化管理，才有綜合競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)才有發(fā)展的出路。在激烈競(jìng)爭(zhēng)和全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展變幻莫測(cè)的大環(huán)境下，現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)有效并高速地運(yùn)行必須依賴良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在維護(hù)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展方面越來越顯示出其不可替代的作用。本文主要就地方國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行一些探討。
一、地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
地方國(guó)有企業(yè)由于受傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)粗放經(jīng)營(yíng)理念的影響，普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益差、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、國(guó)有企業(yè)違法違紀(jì)等問題。因此，建立和完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)急需解決的問題。
(一)欠缺風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范能力不足地方國(guó)有企業(yè)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，必然會(huì)受到來自外部和內(nèi)部各種因素的影響，相當(dāng)多的國(guó)有企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，以地方政府作避風(fēng)港。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，地方國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)更是嚴(yán)重滯后，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等制度措施越顯不全面，防范能力嚴(yán)重不足。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念缺乏和執(zhí)行不力很多地方國(guó)有企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，有的是制度殘缺不全，有的是有章不循，違法、違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，使制度的建設(shè)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。有的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，將國(guó)有企業(yè)已訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上、掛在墻上”，應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，“以不變應(yīng)萬變”，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況如何，沒有重視制度的建設(shè)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合。
（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督弱化，檢查失效地方國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作普遍得不到重視，有相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是受總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，或受地方保護(hù)主義影響，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為經(jīng)常是無能為力。而且，來自外部的常規(guī)審計(jì)檢查有不少是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接指定的中介審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)過程對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用也大受影響。另外，大部分的審計(jì)檢查工作多數(shù)是事后進(jìn)行，亦無法發(fā)揮事前和事中的約束監(jiān)督作用。
（四）會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，控制體制不全面，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低地方國(guó)有企業(yè)中的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，多數(shù)人員年齡結(jié)構(gòu)偏老，受傳統(tǒng)思想影響，國(guó)有企業(yè)是鐵飯碗，養(yǎng)尊處優(yōu)，不少人員安于現(xiàn)狀。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)職員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍未能與時(shí)俱進(jìn)。
（五）會(huì)計(jì)信息失真部分地方國(guó)有企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、制度不健全，崗位設(shè)置不合理，崗位責(zé)任不清晰而造成的核算不實(shí)，信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、審批制度不規(guī)范；設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。有的國(guó)有企業(yè)為了績(jī)效考核，對(duì)多年的報(bào)廢、壞賬資產(chǎn)等不作處理，虛增利潤(rùn)，有的為了獲取地方政府扶持，則夸大虧損，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
二、建立和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本方式
（一）組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃的控制根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求，國(guó)有企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。組織機(jī)構(gòu)之間相互控制，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。
（二）預(yù)算的控制預(yù)算的控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)及預(yù)算考核環(huán)節(jié)，強(qiáng)化預(yù)算約束，及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。
（三）成本的控制建立責(zé)任成本制度，按責(zé)任者的崗位，權(quán)限及可控能力進(jìn)行劃分責(zé)任成本，實(shí)施按職按責(zé)有效地管理。
（四）實(shí)物資產(chǎn)的控制嚴(yán)格對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與其有關(guān)資料的接觸控制，保證實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)物安全，價(jià)值安全，防止資產(chǎn)流失，貶值。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查，保證賬賬相符，賬實(shí)相符。
（五）風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，要保證資金結(jié)構(gòu)的合理性，既要充分利用獲取負(fù)債資金的財(cái)務(wù)杠桿收益，也要提高自有資金的盈利能力，平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系。
（六）審計(jì)的控制主要是指通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督，在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，檢查既定政策的建設(shè)及執(zhí)行情況，發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的監(jiān)督作用。
三、建設(shè)和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法
（一）強(qiáng)化內(nèi)控體系控制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平首先，地方國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)。其次，結(jié)合國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際制訂各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。最后，要針對(duì)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的控制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行結(jié)果定期進(jìn)行檢查。
（二）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系地方國(guó)有企業(yè)結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、審核檢查等職務(wù)崗位，明確各職能部門崗位的權(quán)限及職責(zé)，確保資授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、保管與記錄、保管與核對(duì)等相分離，形成內(nèi)部相互牽制、相互制約。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督地位地方國(guó)有企業(yè)的上級(jí)主管部門及企業(yè)自身領(lǐng)導(dǎo)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督地位，積極探索內(nèi)部審計(jì)外包方式，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供自我約束機(jī)制。要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，以更好地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。還要配備事業(yè)心和責(zé)任心強(qiáng)的具備專業(yè)技術(shù)能力的內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)的程序、方法、范圍、人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。
（四）完善各項(xiàng)制度，改善會(huì)計(jì)管理體制，提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)地方國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，國(guó)有企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)職員職業(yè)道德修養(yǎng)，加大對(duì)會(huì)計(jì)職員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，充分激發(fā)職工的積極性和責(zé)任感，不斷提升業(yè)務(wù)水平，提高國(guó)有企業(yè)人員整體素質(zhì)。
（五）實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度地方國(guó)有重點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)可由國(guó)有資產(chǎn)管理部門派設(shè)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定，參與年度預(yù)決算及預(yù)算調(diào)整工作，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支，須與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)簽批準(zhǔn)，形成了財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，加強(qiáng)資金監(jiān)督管理，確保資金安全、完整，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。
（六）創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)誠信氛圍，改善會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)誠信的影響至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施有著重大影響，要有組織，有計(jì)劃，系統(tǒng)性地會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員忠于職守，堅(jiān)持原則，受到錯(cuò)誤處理的，上級(jí)主管單位應(yīng)當(dāng)責(zé)成所在單位予以糾正；任何企業(yè)或個(gè)人，如果違反財(cái)會(huì)法規(guī)都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。日常工作中要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視，積極推動(dòng)發(fā)展會(huì)計(jì)電算化的配套建設(shè)，改善會(huì)計(jì)的工作環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種動(dòng)態(tài)行為，地方國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和實(shí)施，是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要手段，是內(nèi)部控制理論在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用。國(guó)有企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用，不斷地對(duì)其進(jìn)行完善和規(guī)范，使之真正符合國(guó)有企業(yè)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值、促發(fā)展的目標(biāo)。
