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創(chuàng)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。通過許多企業(yè)興衰的例子證明,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失往往導(dǎo)致企業(yè)低下的管理水平和扭曲的會(huì)計(jì)信息,良好的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)改善管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要意義。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)“無差錯(cuò)”管理的需要隨著社會(huì)生產(chǎn)力的高速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的極大進(jìn)步,各企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)愈顯激烈,只有通過建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)行無差錯(cuò)管理,實(shí)現(xiàn)“樹精品,創(chuàng)品牌”,才能使企業(yè)得以生存和發(fā)展。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面,包括建立和完善財(cái)產(chǎn)物資核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等。因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和管理水平的提高起到了至關(guān)重要的作用。

2.貫徹《會(huì)計(jì)法》,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要“規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”是制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一。長期以來,由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響,企業(yè)經(jīng)營中低效率、低效益以及人為損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍,無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生,致使會(huì)計(jì)秩序混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真,會(huì)計(jì)職能未能得到有效的發(fā)揮。對(duì)此,我國在《會(huì)計(jì)法》中明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。

3.不斷完善和促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化核算的需要在企業(yè)建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后,會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出很多新的要求,將職能控制與程序控制、人工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合,形成一種綜合性的多方位的控制制度。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下,會(huì)計(jì)報(bào)表等電子數(shù)據(jù)的輸出是通過會(huì)計(jì)軟件對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理而得,這樣就要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和錄入都必須規(guī)范化,保證系統(tǒng)正常運(yùn)行,提高內(nèi)部控制計(jì)算機(jī)的技術(shù)和手段。同時(shí),電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)集中,這樣會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行個(gè)性操作,如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制,則會(huì)存在管理漏洞,加大出現(xiàn)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

二、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,細(xì)化會(huì)計(jì)科目管理

會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮都必須以良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為前提,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得好,企業(yè)才能進(jìn)一步地加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,發(fā)揮監(jiān)督職能,否則一切將無從談起。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各項(xiàng)規(guī)章制度,規(guī)范會(huì)計(jì)核算。規(guī)范會(huì)計(jì)憑證,對(duì)會(huì)計(jì)核算從源頭上加以控制,原始憑證要真實(shí)、合法,手續(xù)齊全,無涂改挖補(bǔ);記賬憑證內(nèi)容真實(shí)完整,手續(xù)齊備,格式規(guī)范。規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿的登記,總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助性賬簿的設(shè)置要成一體系,定期核對(duì)賬簿,保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的編制,對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式和要求編制,內(nèi)容必須來自完整無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料,不得隨意填報(bào)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,要細(xì)化會(huì)計(jì)科目分工,強(qiáng)化科目之間牽制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制表現(xiàn)最為具體的會(huì)計(jì)工作就是通過會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用達(dá)到內(nèi)控的目的,從而保障會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,按照會(huì)計(jì)制度的要求,確定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目,規(guī)定科目設(shè)置級(jí)別、內(nèi)容及其增減權(quán)限,為保證準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。合理的會(huì)計(jì)科目細(xì)化設(shè)置,可以準(zhǔn)確便捷地提取各類數(shù)據(jù),有利于管理人員清晰明了地比較分析及控制各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用指標(biāo)。會(huì)計(jì)科目的細(xì)化分工要落實(shí)到人,具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)上,對(duì)于專門負(fù)責(zé)某科目的會(huì)計(jì)人員,不僅要保證該科目的正確、真實(shí)、完整,還必須與該業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的人、財(cái)、物進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證。如固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目負(fù)責(zé)人員,在保證核算準(zhǔn)確的同時(shí),必須定期協(xié)同設(shè)備部相關(guān)人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),設(shè)置固定資產(chǎn)卡片,真正做到賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)式記賬,“有借必有貸,借貸必相等”,借、貸科目互相牽制,因此,通過對(duì)會(huì)計(jì)科目的細(xì)化管理,一張憑證上有借貸多個(gè)科目,可以使多人對(duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審核,如果事后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,造成影響,則追究所有人員責(zé)任。這樣,一方面便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤而另一方面起到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,防止會(huì)計(jì)人員違反道德操守,出現(xiàn)舞弊行為。

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度監(jiān)督,在有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的核心內(nèi)容基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定結(jié)合本單位具體情況制定,建立、健全旨在對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化,以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)成:①會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度和內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)人員不同的崗位設(shè)置都要承擔(dān)相應(yīng)的崗位職責(zé),依據(jù)工作標(biāo)準(zhǔn)建立崗位責(zé)任制度,包括貨幣資金控制制度、實(shí)物資產(chǎn)控制制度、往來核算控制制度、成本費(fèi)用控制制度、稅務(wù)管理控制制度等。在崗位的制定及劃分中,不相容職務(wù)的分離與牽制是會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度和內(nèi)部牽制制度的關(guān)鍵。企業(yè)只有通過有效識(shí)別及合理制定不相容職務(wù)的職責(zé)和權(quán)限,才能嚴(yán)格明確會(huì)計(jì)人員責(zé)任,杜絕串通舞弊,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。②重要事項(xiàng)的監(jiān)督和制約制度。企業(yè)對(duì)涉及金額較大及對(duì)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行和未來發(fā)展具有較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),必須對(duì)其決策和執(zhí)行制定有效的相互監(jiān)督、相互制約的程序及相關(guān)制度。比如在業(yè)務(wù)核銷及付款中,嚴(yán)格遵守審批程序,建立業(yè)務(wù)核銷卡及付款審批表,標(biāo)明費(fèi)用項(xiàng)目、經(jīng)辦人、業(yè)務(wù)主管部門、礦長書記及財(cái)務(wù)組長,所有涉及人員都要對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行審核并加以確認(rèn),然后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。③財(cái)產(chǎn)清查制度。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整,除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后,都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核算庫存賬實(shí)外,還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度,以保證賬與物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。④內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的核心內(nèi)容之一。通過內(nèi)部審計(jì),可以發(fā)現(xiàn)并糾正單位會(huì)計(jì)核算及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一些不合規(guī)、不真實(shí)、不完整的情況,有利于維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī),保證單位財(cái)產(chǎn)的安全,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。現(xiàn)在很多進(jìn)行二級(jí)核算的廠礦的會(huì)計(jì)人員審計(jì)意識(shí)淡薄,不能做到自察自糾,缺少自身審計(jì)機(jī)構(gòu),往往通過上級(jí)審計(jì)和外部審計(jì)才能發(fā)現(xiàn)問題,而此時(shí)已經(jīng)形成事實(shí),控制滯后。內(nèi)部審計(jì)的缺失,給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制造成很大困難。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)控制,實(shí)行崗位輪換制度

會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份,起著關(guān)鍵性作用。一方面,單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制措施要通過會(huì)計(jì)人員的日常工作得以貫徹;另一方面,會(huì)計(jì)人員又擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動(dòng)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)控制規(guī)范的責(zé)任,監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)人員責(zé)任發(fā)揮的如何,關(guān)系到內(nèi)部控制制度實(shí)施的成敗,因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作技能提出了較高的要求。組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí),及時(shí)貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的各項(xiàng)規(guī)章制度,不斷進(jìn)行思想教育,從而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)素養(yǎng)。定期進(jìn)行崗位輪換,全面提高會(huì)計(jì)人員綜合能力,全面掌握各崗位的業(yè)務(wù)知識(shí),這樣可以培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員自覺主動(dòng)地把監(jiān)督職能滲透到工作細(xì)節(jié)中,大大加強(qiáng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督,使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能做到“誠信為主,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”。

4.強(qiáng)化內(nèi)部、外部監(jiān)督,適時(shí)修正內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》明確指出:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外表環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。任何企業(yè)的控制都存在于一定的外部環(huán)境之中,這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變,企業(yè)原來的控制制度會(huì)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)監(jiān)管人員首先應(yīng)根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行中出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議,其次應(yīng)慎重考慮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷提出的分析報(bào)告,及時(shí)修訂那些已不適用的規(guī)章制度和控制措施,建立新的會(huì)計(jì)控制制度,以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

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