一、工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施要點(diǎn)
1、根據(jù)施工企業(yè)具體的工程項(xiàng)目，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍主要包括工程項(xiàng)目的資產(chǎn)管理、資金使用、物料周轉(zhuǎn)、料具管理、成本費(fèi)用、對(duì)外籌資與應(yīng)收賬款管理等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理和控制。針對(duì)不同的項(xiàng)目工程實(shí)際情況，施工企業(yè)應(yīng)建立起適應(yīng)的翔實(shí)的內(nèi)部控制制度，促使管理者嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目工程的過(guò)程監(jiān)管，按照預(yù)期計(jì)劃完成工程項(xiàng)目。
2、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的考核工作施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)的成果，直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的完成質(zhì)量、進(jìn)度、安全和成本收益等工程效果和效率，要確保內(nèi)部控制制度合理規(guī)范，同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)制度執(zhí)行效果的考核力度。因此，要結(jié)合項(xiàng)目工程實(shí)施的具體情況，制定可量化的考核指標(biāo)，并建立相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制。
3、建立適應(yīng)的內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)明確施工企業(yè)應(yīng)對(duì)權(quán)力進(jìn)行明確劃分和控制，對(duì)各部門(mén)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、責(zé)任、工作權(quán)限、程序和方法給予充分的說(shuō)明，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作流程、進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督，對(duì)不同環(huán)節(jié)有不同的權(quán)力授予，確保權(quán)力制衡得當(dāng)。
二、工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題
1、周轉(zhuǎn)材料管理的攤銷(xiāo)方法單一，不利于施工成本核算在一般情況下，施工企業(yè)計(jì)入“工程項(xiàng)目”下的“直接材料”進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)，則周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用成為施工成本的直接費(fèi)用，周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的高低影響到施工項(xiàng)目的總成本。在實(shí)際工作中，一些工程施工企業(yè)為了便于核算，將周轉(zhuǎn)材料采用統(tǒng)一的攤銷(xiāo)方式計(jì)算，違背了會(huì)計(jì)基本的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及受益與負(fù)擔(dān)配比的原則。這種處理方式也造成了最終核算的會(huì)計(jì)信息失真。
2、施工現(xiàn)場(chǎng)物料管理不夠規(guī)范、混亂，缺少物料管理程序及流程施工企業(yè)的工程施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)于物料管理重視不足，同一工作臺(tái)上物料擺放混亂，缺少對(duì)物料管理的標(biāo)準(zhǔn)程序和方法。由于施工項(xiàng)目由不同的工序組織而成，每一道工序都會(huì)涉及很多物料或工件，在工作臺(tái)上剩余的物料沒(méi)有及時(shí)處理，就會(huì)造成工作線(xiàn)上的物料管理混亂的情況。一些工程施工企業(yè)對(duì)物料管理僅從施工現(xiàn)場(chǎng)方面考慮，對(duì)于物料采購(gòu)、搬運(yùn)、及回收的整個(gè)流程體系管理認(rèn)識(shí)不足，無(wú)法從根本上解決工程施工時(shí)物料管理混亂存在的問(wèn)題。
3、會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)物管理與賬面管理存在脫離現(xiàn)象在工程項(xiàng)目的實(shí)際管理工作中，還會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物管理與賬面管理不一致的現(xiàn)象。在一些施工企業(yè)中，對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)和核算采用一次全部計(jì)入成本中，對(duì)于一些價(jià)值較大、使用周期長(zhǎng)的周轉(zhuǎn)物料將之已全部轉(zhuǎn)為成本，而實(shí)物仍然存在，造成實(shí)物管理和賬面管理脫離的現(xiàn)象，這種賬實(shí)不符的情況，同時(shí)造成了會(huì)計(jì)信息失真。
4、內(nèi)部控制執(zhí)行不力，周轉(zhuǎn)材料損失浪費(fèi)施工企業(yè)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的周轉(zhuǎn)材料、料具管理不夠，常見(jiàn)的情況有對(duì)于一些長(zhǎng)期專(zhuān)用周轉(zhuǎn)材料，在項(xiàng)目工程結(jié)束后，就將其報(bào)廢處理，或以低價(jià)進(jìn)行出售，或者對(duì)完工項(xiàng)目中的周轉(zhuǎn)材料不及時(shí)回收，造成周轉(zhuǎn)材料的損失浪費(fèi)。一些施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重視不足，執(zhí)行情況弱化，特別是在工程施工過(guò)程中過(guò)于關(guān)注工程建設(shè)，而對(duì)工程項(xiàng)目自身加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，工作人員普遍認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理部門(mén)。
5、庫(kù)存控制不足，管理效益低下施工企業(yè)對(duì)庫(kù)存控制不足，由于工程項(xiàng)目施工也具有一定的季節(jié)性影響因素，一些周轉(zhuǎn)材料存在緊缺或閑置的情況，在周轉(zhuǎn)材料閑置時(shí)，存放在倉(cāng)庫(kù)中，造成企業(yè)呆滯資金和庫(kù)存成本的增加，庫(kù)存管理效率較低。未形成系統(tǒng)的周轉(zhuǎn)物料管理體系，對(duì)物料管理的缺少責(zé)任的劃分和落實(shí)，在實(shí)際工作中出現(xiàn)相互推諉、對(duì)物料管理重復(fù)或缺失的情況。
三、完善工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策建議
1、針對(duì)不同物料采用不同的攤銷(xiāo)方法依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)辦法規(guī)定，主要有定額攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法以及一次攤銷(xiāo)法等。目前，工程施工企業(yè)的主要周轉(zhuǎn)材料有鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同的周轉(zhuǎn)材料其特點(diǎn)、使用期限、耐磨損程度和價(jià)值等，選擇適宜的攤銷(xiāo)方式。例如，對(duì)于價(jià)值高、消耗與使用次數(shù)相關(guān)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)采取分次攤銷(xiāo)的方法；而對(duì)于價(jià)值相對(duì)較低、損耗與使用時(shí)間相關(guān)的周轉(zhuǎn)材料，可采用分期攤銷(xiāo)法等，以確保工程施工企業(yè)科學(xué)合理地?cái)備N(xiāo)周轉(zhuǎn)材料的成本費(fèi)用。
2、建立施工現(xiàn)場(chǎng)物料管理的組織結(jié)構(gòu)和管理制度工程施工企業(yè)在加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料以及料具管理方面，應(yīng)在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和控制。為此，施工企業(yè)有必要建立物料管理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)劃分。為了便于施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)物料、料具的使用、回收管理，降低施工企業(yè)的工程實(shí)施成本，在現(xiàn)場(chǎng)建立明確的物料管理組織結(jié)構(gòu)，落實(shí)工作人員的權(quán)限和責(zé)任，避免物料管理出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推卸的情況，并制定嚴(yán)格的物料管理流程和方法，便于管理者加強(qiáng)物料的管控。同時(shí)，建立物料管理的激勵(lì)與約束機(jī)制，明確物料管理的獎(jiǎng)懲制度并加以執(zhí)行，施工企業(yè)與分包單位簽訂物料使用管理協(xié)議，促進(jìn)工程項(xiàng)目過(guò)程匯總對(duì)物料的日常管理，及時(shí)兌現(xiàn)物料管理的獎(jiǎng)懲措施，從而激勵(lì)工作人員對(duì)周轉(zhuǎn)物料的有序使用和節(jié)約。
3、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目的具體情況，建立并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，按照不相容職務(wù)分離、資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任分離等基本原則，明確劃分職能職責(zé)，形成相互監(jiān)督和制約的內(nèi)部管理機(jī)制。首先，要明確各部門(mén)的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序等。規(guī)范各個(gè)工程環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)工作程序、流程和管理辦法等，要保證工程項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)與內(nèi)控目標(biāo)一致的前提下，規(guī)范工作人員的業(yè)務(wù)行為，推行全面的預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和控制，對(duì)預(yù)算差異分析原因并及時(shí)控制。做好會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，減少人為影響因素，從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理效率。
4、強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度，減少物料損失施工企業(yè)為減少物料損失，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的周轉(zhuǎn)材料、料具管理設(shè)置專(zhuān)人專(zhuān)職管理，定期或不定期對(duì)物料情況進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)檢查。例如，發(fā)現(xiàn)不能再使用的廢舊周轉(zhuǎn)材料，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢處理，降低工程項(xiàng)目的施工成本。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)、領(lǐng)用、使用、回收以及報(bào)廢等，要制定嚴(yán)格的管理制度，防止周轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)損失浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。另外，充分發(fā)揮閑置周轉(zhuǎn)物料的經(jīng)濟(jì)效益，建立閑置周轉(zhuǎn)物料的管理制度，由工程施工企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配和管理，減少周轉(zhuǎn)材料的資金占用，同時(shí)提高周轉(zhuǎn)材料使用效率和效益。物資管理部門(mén)在統(tǒng)計(jì)企業(yè)剩余閑置物料的基礎(chǔ)上，制定調(diào)劑方案，避免物資重復(fù)購(gòu)買(mǎi)或閑置浪費(fèi)的情況。
5、加強(qiáng)庫(kù)存控制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用工程施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)的庫(kù)存管理，以物料管理為重點(diǎn)，在領(lǐng)用物料時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照施工進(jìn)度的需要領(lǐng)取、使用，及時(shí)安排供貨商將周轉(zhuǎn)物料運(yùn)送到施工現(xiàn)場(chǎng)，將使現(xiàn)場(chǎng)物流庫(kù)存成本，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，提高工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)物料管理水平。根據(jù)施工工程項(xiàng)目的不同進(jìn)度特點(diǎn)，分析對(duì)物料的需求情況以及庫(kù)存物料的數(shù)量，統(tǒng)籌安排周轉(zhuǎn)物料采購(gòu)、供應(yīng)和使用。另外，應(yīng)加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作用，內(nèi)審部門(mén)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制部門(mén)，為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)督和審核，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行做出分析和評(píng)價(jià)，特別是在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核。隨著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)作用將更多體現(xiàn)在事前、事中控制，將對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
總之，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)控制制度上升到法律層面，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得愈加重要。工程施工企業(yè)要認(rèn)識(shí)當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施中的不足和問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)周轉(zhuǎn)物料、料具等管理和攤銷(xiāo)方法的改進(jìn)，制定合理規(guī)范的管理制度和方法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制監(jiān)督和考評(píng)機(jī)制，逐步建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，使其在實(shí)際工作中指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行，確保施工企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低施工成本、提高工程施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
