企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)會計倫理是企業(yè)倫理的一部分，也是會計文化、企業(yè)文化的重要組成部分。說到內(nèi)部控制，我們自然會想到那些與內(nèi)部控制相關(guān)的企業(yè)規(guī)章制度等，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅包括那些我們看得到的具體的規(guī)章制度，而且也包括那些隱性的企業(yè)文化，企業(yè)文化可作為企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部控制一方面是具體的規(guī)章制度，另一方面是企業(yè)文化，而企業(yè)的倫理道德則是企業(yè)文化的重要方面。一個講倫理道德的企業(yè)可以使企業(yè)的知名度、美譽度等得到提高，而知名度、美譽度的提高又可以增強企業(yè)的競爭力，企業(yè)倫理道德品質(zhì)的優(yōu)良還可以贏得更多的消費者等利益相關(guān)者對企業(yè)的信賴和支持，這些有利因素都將更加有利于企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)地發(fā)展。同理，倫理道德在企業(yè)的內(nèi)部控制中同樣很重要，內(nèi)部控制也要講倫理道德，主要有兩個方面：一個是內(nèi)部控制的制度設(shè)計要考慮倫理道德這個因素，要符合一些基本的倫理要求，比如說“公正性”等；另一個是將倫理道德因素作為內(nèi)部控制的組成部分，發(fā)揮倫理道德的控制作用，即“以德控制”。筆者認(rèn)為，會計倫理是內(nèi)部會計控制的重要組成部分。企業(yè)除了要重視內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計及執(zhí)行等，還要重視會計倫理這個層面，依靠倫理道德的力量，“以制度控制”與“以德控制”相結(jié)合，才能達(dá)到良好的內(nèi)部會計控制效果。
一、內(nèi)部會計控制
2001年6月，財政部頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制———基本規(guī)范（試行）》?！痘疽?guī)范》第二條將內(nèi)部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！眱?nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部會計控制的好壞直接影響到會計信息的質(zhì)量和資產(chǎn)的安全、完整等，對企業(yè)的利益相關(guān)者都有影響。會計信息的真實、完整、及時將有利于企業(yè)的經(jīng)營決策，會計信息的重要性毋庸置疑，要想提高會計信息的質(zhì)量，必須加強對財務(wù)的管理，使企業(yè)內(nèi)部會計控制達(dá)到良好的效果。從主要方面來講，內(nèi)部會計控制的措施可以有：
（一）不相容職務(wù)相分離原則。不相容職務(wù)是指“：所謂不相容職務(wù)是指那些若由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要的不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。會計與出納職務(wù)相分離就是遵循不相容職務(wù)相分離這個原則，會計管賬，出納管錢，業(yè)務(wù)方面也要求相互監(jiān)督，即不能讓一個人負(fù)責(zé)管理一項業(yè)務(wù)的全過程，比如說：出納開現(xiàn)金支票去銀行提取現(xiàn)金這項業(yè)務(wù)，如果出納一個人就能完成現(xiàn)金支票的辦理，即出納管理所有的印章（財務(wù)負(fù)責(zé)人、會計、出納等印章），就不能起到對出納應(yīng)有的監(jiān)督作用，這時應(yīng)該將不同的印章交由不同的人管理，可以對開現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金這項業(yè)務(wù)起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用，達(dá)到預(yù)防舞弊的目的?！安幌嗳萋殑?wù)相互分離可以避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生?！币虼?，企業(yè)一方面要不定期地對財務(wù)工作崗位進(jìn)行輪換，另一方面要加強財務(wù)工作人員的倫理道德教育，培養(yǎng)員工的道德品質(zhì)和忠誠度。
（二）明確分工、責(zé)任、程序。為確保會計信息質(zhì)量及對財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防，應(yīng)加強責(zé)任管理，明確財務(wù)工作人員的具體分工及責(zé)任，明確各項財務(wù)活動、事項的管理程序、具體的操作程序等，把每個環(huán)節(jié)都控制好。比如說對發(fā)票報銷的管理，應(yīng)明確以下主要內(nèi)容：怎樣的發(fā)票才算合格、從原始憑證的取得直到憑證被會計人員受理要經(jīng)過哪些人員的審核、對超過規(guī)定金額的發(fā)票又該怎樣處理等。通常來講，企業(yè)應(yīng)重視這些方面的會計控制：貨幣資金的控制、籌資活動的控制、投資活動的控制、生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制。同時，企業(yè)應(yīng)對那些容易出現(xiàn)風(fēng)險的領(lǐng)域加強控制，如投資領(lǐng)域、銷售領(lǐng)域（現(xiàn)代企業(yè)的銷售方式大多是以延期收、付貨款這樣的方式來進(jìn)行的，因為這種銷售方式有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，同時也造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，影響了賬款的收回及壞賬的風(fēng)險。）。當(dāng)然，不同的企業(yè)會有不同的主營業(yè)務(wù)，也會有不同的風(fēng)險領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際去加強控制，預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險。
（三）加強對財務(wù)的審計監(jiān)督。審計主要有三種：企業(yè)內(nèi)部審計、政府審計、外部審計（會計師事務(wù)所審計）。由于現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，使會計信息使用者范圍擴(kuò)大及對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，同時也使審計工作越來越重要。企業(yè)要加強對財務(wù)活動的審計，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，一方面要加強企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)財務(wù)活動的審計，同時也要加強外部會計師事務(wù)所對企業(yè)的審計，確保會計信息質(zhì)量。企業(yè)可根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，使審計工作在經(jīng)濟(jì)事項的全過程中得到有效執(zhí)行，充分發(fā)揮“事前審計”、“事中審計”、“事后審計”的作用。比如可對投資項目進(jìn)行事前審計，即在投資活動開展之前，就先開始對投資方案的合理性、風(fēng)險性等進(jìn)行審計，確保投資項目的安全實施，在投資過程中進(jìn)行“事中審計”，可以控制投資活動的操作風(fēng)險，在投資活動完成后，進(jìn)行“事后審計”，可以更好地分析、評價投資效果。
二、會計倫理
“倫”側(cè)重于關(guān)系，“理”側(cè)重于理順關(guān)系；倫理跟道德是不同的。倫理的范圍更廣，倫理不僅包括一種關(guān)系，還包括調(diào)整關(guān)系的規(guī)范等。倫理是指包含人類社會中的各種關(guān)系以及調(diào)整這些關(guān)系的道德規(guī)范?！皶媯惱怼鳖櫭剂x跟會計有關(guān)，會計在工作過程中有哪些利益相關(guān)者，以及應(yīng)該怎樣去協(xié)調(diào)、理順與這些利益相關(guān)者的關(guān)系，一方面是與不同利益相關(guān)者的關(guān)系，另一方面是協(xié)調(diào)這些關(guān)系的倫理規(guī)范，這就是“會計倫理”。這里暫且不去分析會計的倫理關(guān)系及調(diào)整這些關(guān)系的道德規(guī)范，而是從美德倫理學(xué)的視角來強調(diào)會計美德，通過對會計人員進(jìn)行倫理道德教育，培養(yǎng)他們的道德品質(zhì)。美德倫理學(xué)就是要強調(diào)個人美德的培養(yǎng)與形成?？紤]會計倫理這層控制要素，就是要使內(nèi)部會計控制更完美?！叭绻麤]有一種內(nèi)在的道德約束，所有的外在的約束因素終將會失敗。沒有任何一種內(nèi)部控制是完美的，它或因成本原因或因技術(shù)原因，都有控制失效的地方，這時，基于道德的自我約束將起到修補作用?！庇纱丝梢?，倫理道德的控制是必要的。說到經(jīng)濟(jì)活動，我們自然會想到“義”、“利”，“孔子一方面承認(rèn)對于物質(zhì)利益的追求乃人之常情，另一方面又更加強調(diào)這一追求必須符合“義”?！边€有“誠信”，“誠涵內(nèi)，信顯外，誠實就是守信，守信就是誠實，誠信既可一而二，亦可二而一，此乃中國儒家倫理文化的精髓之一?！薄翱鬃佑葹橹匾暋靶拧保墩撜Z》中“信”字出現(xiàn)了35次?！笨梢姟?，義”“、誠信”等美德自古就被強調(diào)。作為會計工作者，同樣需要具備“義”“、誠信”等美德，為了提高會計信息質(zhì)量，還要強調(diào)會計人員的“正直性”、“客觀性”、“獨立性”等品質(zhì)?！皶嬚Z言是國際性的，這并不是因為數(shù)字的通用性（相對于語言），也不是因為跨國事務(wù)所的活動范圍超出了國界。會計正直性、客觀性與獨立性在國際上被認(rèn)知，并且這些觀念在世界范圍內(nèi)將逐步統(tǒng)一?！睍嬋藛T應(yīng)加強自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)這些良好的道德品質(zhì)，使自己成為德才兼?zhèn)涞膶I(yè)人員。同時，企業(yè)應(yīng)從以下倫理方面考慮來加強內(nèi)部會計控制。
（一）設(shè)立專門機(jī)構(gòu)來強調(diào)倫理道德。企業(yè)可在董事會下設(shè)立“企業(yè)倫理委員會”，專門負(fù)責(zé)對企業(yè)員工（包括會計人員）的倫理道德教育以及企業(yè)文化建設(shè)等。企業(yè)文化對企業(yè)的發(fā)展越來越重要，2010年財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號———企業(yè)文化》，首次將文化因素單列出來，強調(diào)可操作性，凸顯文化在內(nèi)部控制建設(shè)中的地位與作用。而倫理道德則是企業(yè)文化的一個重要組成部分，企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)文化的過程中，可以從倫理道德強調(diào)“善”的理念出發(fā)來規(guī)定企業(yè)共同的價值觀體系，以道德的力量來影響企業(yè)的所有成員，以倫理道德文化為核心的隱性控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的補充，使企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善。同理，內(nèi)部會計控制也應(yīng)當(dāng)重視以企業(yè)會計倫理為核心的文化建設(shè)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與倫理問題有關(guān)時，“企業(yè)倫理委員會”還可以為企業(yè)提供倫理分析，使企業(yè)充分考慮倫理道德的因素，更好地發(fā)展。如在企業(yè)進(jìn)行新項目的投資決策中，企業(yè)倫理委員會可以從該項目的投產(chǎn)與生態(tài)環(huán)境的倫理關(guān)系方面進(jìn)行分析，從而為新項目的投資決策提供參考，企業(yè)應(yīng)從倫理視角來加強內(nèi)部會計控制的思考。
（二）把好用人關(guān)?！叭恕钡囊蛩貙ζ髽I(yè)的發(fā)展是很重要的，“人才”是企業(yè)創(chuàng)造力的源泉，是企業(yè)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。所以，企業(yè)一定要重視人才，以人為本，為員工創(chuàng)造更好的工作環(huán)境和工作平臺，使每一位員工都能有發(fā)展的機(jī)會。企業(yè)要把好用人關(guān)，要針對每個人的個性和才能充分調(diào)動和發(fā)揮他們的潛能，做到“人盡其才，才盡其用”，實現(xiàn)人力資源組合的最優(yōu)化、人力資源效益的最大化等。同時，企業(yè)要重視對人力資源的道德考察，堅持“德才兼?zhèn)洹钡倪x人、用人導(dǎo)向，充分發(fā)揮道德在內(nèi)部控制中的作用。對會計人員的選用不僅要注重其能力，還要注重其道德品質(zhì)，確保選用的會計人員能符合“提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整”等方面的要求。把好會計人員的選用關(guān)，有利于內(nèi)部會計控制制度更好地得到執(zhí)行，以降低制度的執(zhí)行成本，有利于更好地實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。
（三）以德經(jīng)商。企業(yè)的經(jīng)營管理者要重視“倫理道德”，構(gòu)建講倫理道德的會計文化、企業(yè)文化，并帶頭踐行企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范及倫理道德規(guī)范等，這將有利于整個企業(yè)的倫理文化的提升及員工思想意識的統(tǒng)一，有利于增強企業(yè)的凝聚力、競爭力，更好地達(dá)到內(nèi)部控制的效果。企業(yè)管理層“以德經(jīng)商”的以身作則行為所帶來的示范作用，將帶動企業(yè)的每一位成員積極踐行“以德做事”的良好風(fēng)氣的形成，同樣影響企業(yè)的會計人員，使會計人員按照倫理道德的要求做事，并將有利于內(nèi)部會計控制的完善和達(dá)到良好的控制效果。
