摘 要：審計人員作為高質(zhì)量會計信息的合理保證者或控制者，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，而專業(yè)勝任能力的核心是職業(yè)判斷能力。在審計實務(wù)當(dāng)中需要審計人員在審計各階段、各環(huán)節(jié)做出審計判斷，由于審計人員的認(rèn)知偏差和有限理性等原因，極易發(fā)生審計判斷偏誤，因而容易導(dǎo)致審計判斷錯誤，審計判斷錯誤就會導(dǎo)致審計失敗。因此，為提高審計判斷質(zhì)量，避免審計失敗，就必須對
審計判斷偏誤以及應(yīng)對措施進(jìn)行研究。
關(guān)鍵詞：審計判斷；審計判斷偏誤；偏誤原因；應(yīng)對措施
一、引 言
高質(zhì)量的會計信息是資本市場有序運(yùn)動的前提和基礎(chǔ)，審計人員則是高質(zhì)量會計信息的合理保證者或控制者。獨(dú)立性是審計人員的靈魂，專業(yè)技能則是審計人員的基石。只有在正確的審計判斷的基礎(chǔ)之上，審計人員才能夠以獨(dú)立、客觀、公正的身份對財務(wù)報表發(fā)表合理的審計意見。美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，1995）曾指出：“在執(zhí)行審計工作的過程中，審計專業(yè)判斷是一項最為重要的因素。在實際審計實務(wù)中，審計判斷不但作為一個基本的概念，也是一個很重要的實務(wù)問題。審計判斷貫穿于審計活動的每一個過程，審計人員在審計過程中需要做出一系列的重要判斷，無論是審計前的指定審計計劃方案、確定審計重點(diǎn)，還是審計中的設(shè)計和選取樣本、核實審計證據(jù)、審計風(fēng)險的判斷、重要性的評估，又或是審計后通過綜合收集的審計證據(jù)形成審計結(jié)論，都離不開審計判斷。所以審計判斷以及審計判斷偏誤的研究不但具有理論意義，而且有很重要的實踐意義。
本文主要以規(guī)范研究為主，內(nèi)容和框架構(gòu)建上大量采用了邏輯和歸納法。本文從對審計判斷偏誤概念的界定入手，對審計判斷各要素間及審計判斷與環(huán)境間的聯(lián)系和作用進(jìn)行剖析，并對各要素及環(huán)境對審計判斷偏誤產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。本文利用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，借鑒了認(rèn)知心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)行為學(xué)的相關(guān)理論，對審計偏誤進(jìn)行研究。
二、審計判斷與審計判斷偏誤的涵義
?。ㄒ唬徲嬇袛喔拍?br />
什么是審計判斷？這是研究審計判斷偏誤之前必須回答的問題。自20世紀(jì)70年代起，國內(nèi)外關(guān)于審計判斷的研究層出不窮，但對審計判斷含義的論述卻比較少，至今尚沒有比較公認(rèn)的定義。其中有關(guān)最新審計判斷研究張繼勛的的定義: 審計判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定或選擇。
以前的研究對于審計判斷的界定，通常是根據(jù)“判斷”涵義的要求，并結(jié)合審計職業(yè)特點(diǎn)，來進(jìn)行定義的。根據(jù)《辭?！返慕忉?，判斷是對事物的情況所做的斷定。然而，審計作為一種職業(yè)判斷，和通常意義上的一般判斷有相當(dāng)大的差異，即使是與其他職業(yè)判斷也都有本質(zhì)的區(qū)別。這是因為，大多數(shù)“職業(yè)判斷”都僅僅是在職業(yè)活動中運(yùn)用判斷，而審計本身就是一種判斷。正因為如此，一般判斷活動或者多數(shù)的職業(yè)判斷活動都是對事實進(jìn)行判斷，審計判斷卻并非如此。因為一般的判斷活動是以事實為導(dǎo)向的判斷，而審計判斷則是以目標(biāo)為導(dǎo)向的判斷。綜合以上定義的合理成分的基礎(chǔ)上，總結(jié)審計判斷定義：審計判斷是指審計判斷主體為實現(xiàn)審計目標(biāo)，根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對審計任務(wù)進(jìn)行估計、評價的思維過程和結(jié)論。
（二）審計判斷特征
審計判斷作為一種職業(yè)判斷有其自身的特點(diǎn)。基于上述審計判斷的定義，我們可以對審計判斷的特征作進(jìn)一步分析。
從不同的行為心理角度看，審計判斷具有以下的特征：
1.從組織行為學(xué)角度看，審計判斷是群體判斷和個體判斷的結(jié)合
審計判斷在一定意義上是一個決策過程。在審計判斷的過程中，對審計事項及審計人員自身行為判斷等屬于個人判斷，而對審計工作底稿的復(fù)核類似于群體判斷。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對審計工作底稿的復(fù)核需要通過審計項目經(jīng)理、審計部門經(jīng)理、會計師事務(wù)所的主任會計師等三個層次分別依次對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)組織行為學(xué)家韋伯爾就群體和個體決策效率比較的試驗，可以得出結(jié)論：從決策正確率角度分析，群體決策較為優(yōu)越。因為在進(jìn)行群體決策時，不同的人提出不同的方案，可以在眾多的可供選擇的方案中挑選出最優(yōu)秀的方案，而且在群體決策具有校正錯誤的機(jī)制。因此，在審計判斷中引入群體決策機(jī)制，可以有效提高審計判斷的質(zhì)量，降低審計判斷偏誤。
2.從經(jīng)驗判斷的角度看，審計判斷具有經(jīng)驗性
審計是一種靠經(jīng)驗和知識判斷的職業(yè)。豐富的經(jīng)驗、準(zhǔn)確的記憶力、有節(jié)制的想象力，以及對職業(yè)的作用和責(zé)任的正確理解，對有效的行使判斷力均有這不可估量的幫助。正因如此，在許多國家的審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則中，都強(qiáng)調(diào)對審計助理人員的監(jiān)督。比如，美國的《一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則》中的外勤準(zhǔn)則指出，審計工作必須要充分的計劃，，如果有助手的話，一定要對助手的工作給予適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督指導(dǎo)。其中隱含著這樣一個假定：經(jīng)驗少的審計人員的判斷質(zhì)量比經(jīng)驗豐富的審計人員的判斷質(zhì)量壓要差。因為審計助理人員都是經(jīng)驗少的人員。我國的《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》則直接指出，擔(dān)任獨(dú)立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識與經(jīng)驗。因此，經(jīng)驗在審計工作中的重要性顯而易見。
3.從認(rèn)知心理學(xué)的角度看，審計判斷具有個體差異性和延續(xù)性
（1）審計判斷的個體差異性。認(rèn)知是一個過程?，F(xiàn)代認(rèn)知心理學(xué)認(rèn)為這個過程可以分解為一系列的階段，信息就在這些階段中進(jìn)行操作。人們認(rèn)識的事物首先是通過感受器接受外界的信息，接著將所接收的信息轉(zhuǎn)為某種內(nèi)部表征的形式進(jìn)行存儲和傳遞，最后根據(jù)接收并且進(jìn)行了加工的信息作出不同的反應(yīng)。審計人員對審計任務(wù)的認(rèn)知同樣要經(jīng)歷上述的階段。所以，對審計判斷的研究就是對上述階段的研究。不同的審計人員因為各自的主體因素，雖然所經(jīng)歷的認(rèn)知階段的過程是一樣的，但是認(rèn)知的材料卻是建立在自己的看法之上。認(rèn)知的個體差異的產(chǎn)生是因為主觀材料與客觀材料之間存在著一定的距離。因此，審計判斷作為認(rèn)識活動，具有個體差異性。
?。?）審計判斷的延續(xù)性。認(rèn)知具有結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。認(rèn)知的結(jié)構(gòu)包括人體的知識內(nèi)容和組織。在審計判斷的過程中，已經(jīng)很存在的知識結(jié)構(gòu)用于新的審計任務(wù)當(dāng)中時，新的知識必然也會產(chǎn)生，所以，新的知識被舊知識的結(jié)構(gòu)所吸收，舊知識的結(jié)構(gòu)也因為新知識的介入也得到了發(fā)展。審計判斷的延續(xù)性體現(xiàn)在兩個方面：首先是判斷的局限性。在收集足夠的審計證據(jù)后，審計人員就要做出判斷。但是這個判斷并不一定是一成不變的，隨著審計的深入，新的信息會不斷的出現(xiàn)，審計人員就必須對判斷做出一定的調(diào)整；其次，影響審計判斷質(zhì)量的重要因素是審計人員的知識和經(jīng)驗。在審計過程中，審計人員會根據(jù)自己有的知識和經(jīng)驗對初次接觸的審計任務(wù)進(jìn)行判斷，隨著審計的深入，新的知識和經(jīng)驗又不斷地出現(xiàn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為審計人員的知識，這些新知識和舊知識的融合為審計人員的下一次審計判斷做好充足的準(zhǔn)備。因此，審計判斷是一個知識和經(jīng)驗不斷積累和轉(zhuǎn)化的過程，審計判斷具有延續(xù)性。
（三）審計判斷偏誤涵義
審計判斷偏誤的研究最初是借鑒認(rèn)知心理學(xué)對認(rèn)知偏差的研究。因此在以往的審計判斷偏誤的研究中，并沒有給審計判斷偏誤進(jìn)行一個明確的定義。鑒于此，張繼勛對審計判斷偏誤做了如下定義：審計判斷偏誤是可能導(dǎo)致審計人員做出錯誤判斷的心理傾向。這個定義內(nèi)含以下幾方面的意思：第一，審計判斷偏誤是判斷主體的心理傾向：第二，審計判斷偏誤是一種無意識的行為，為某種目的有意識做出錯誤判斷不屬于此問題之列：第三，審計判斷偏誤是判斷主體認(rèn)知上的失誤，即判斷主體對事物的不正確的認(rèn)知；第四，審計判斷偏誤只是一種心理傾向，并不等于審計行為錯誤，只是容易導(dǎo)致審計行為錯誤。在審計判斷過程中，由于審計人員的認(rèn)知偏差和有限理性等原因，極易發(fā)生審計判斷偏誤，而審計判斷偏誤是導(dǎo)致審計判斷錯誤的主要原因之一。
通過上文對審計判斷的定義我們不難發(fā)現(xiàn)，由于審計判斷是目標(biāo)導(dǎo)向的判斷而非事實判斷，因此，所謂審計判斷錯誤并非指審計判斷結(jié)論與事實不符合的情況，而是審計判斷結(jié)論與審計目標(biāo)相偏離的狀態(tài)，這種狀態(tài)來源于審計判斷這個過程中產(chǎn)生的偏誤。因此，本文將審計判斷偏誤定義為：審計判斷偏誤是在審計判斷中出現(xiàn)的使判斷結(jié)論偏離審計目標(biāo)的心理傾向，這種傾向很可能導(dǎo)致審計判斷主體做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓袨?。并將相關(guān)內(nèi)容重新定義為：第一，審計判斷偏誤是審計判斷主體在審計判斷中的一種心理傾向，這種心理傾向是無意識的，為某種目的意識的進(jìn)行的活動一般而言屬于審計行為的范疇；第二，定義中的“偏誤”是指對審計目標(biāo)的偏離；第三，審計判斷過程中的偏誤很可能但不是必然導(dǎo)致審計判斷主體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓袨椤?br />
三、審計判斷偏誤的形式及其心理機(jī)制
從認(rèn)知心理學(xué)的角度看，審計判斷過程就是一個信息加工過程。這一過程主要包括四個階段：信息獲取、信息加工、信息輸出和信息反饋。在判斷過程中，審計人員首先要獲得信息；其次，對獲取的信息進(jìn)行加工；再次，輸出經(jīng)過加工的信息或結(jié)果，信息輸出后會產(chǎn)生一定的行為；最后，由行為導(dǎo)致的后果再反饋給做出判斷的審計人員。在上述階段中，審計人員都可能出現(xiàn)判斷偏誤。
（一）信息獲取過程中的審計判斷偏誤
在獲取與判斷相關(guān)的信息階段，信息獲取的來源有二：一是記憶；二是環(huán)境。它們既是做出正確判斷的基礎(chǔ)，也是導(dǎo)致審計判斷偏誤的根源。另外，作為判斷者的審計人員對環(huán)境感知的傾向也是會影響到審計判斷偏誤。
1.記憶因素導(dǎo)致的審計判斷偏誤
（1）易得性產(chǎn)生的判斷偏誤。易得性是指人們在判斷事物是否發(fā)生時往往根據(jù)被判斷的審計事物是否容易在頭腦中出現(xiàn)或是否容易回憶、想象起來確定其發(fā)生的概率的大小。容易回憶起來的就認(rèn)為其發(fā)生的概率大，不容易回憶起來的就認(rèn)為其發(fā)生的概率小。一般來說，以下兩類審計判斷事項容易回憶：一是形象鮮明的審計判斷事件，給人鮮明形象的審計判斷事件往往比不鮮明的事件容易回憶起來；二是新近發(fā)生的審計判斷事件，審計判斷事件發(fā)生的越久就越容易遺忘，越近則記憶越清晰，越容易回憶。
?。?）不同事件回憶能力的差異產(chǎn)生的偏。 一個審計人員記憶具體事件的能力可能會導(dǎo)致審計判斷偏誤。審計人員對某一事件的記憶能力越強(qiáng)、越深刻，它就越容易被知覺，不能夠被回憶的事物則不能被知覺。
?。?）相關(guān)性錯覺產(chǎn)生的判斷偏誤。當(dāng)人們在以往的判斷經(jīng)歷中有兩種現(xiàn)象同時出現(xiàn)的情況，往往過高估計它們同時出現(xiàn)的概率。在審計中，當(dāng)審計人員對某被審計單位進(jìn)行審計時，在過去審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤總額下降與原材料成本增加有關(guān)，就有可能導(dǎo)致審計人員過于關(guān)注兩者的關(guān)系，從而忽視影響利潤總額的其他因素。
?。?）事物的具體程度導(dǎo)致的審計判斷偏誤。在人們對事物認(rèn)知過程中，具體的事物比抽象的事物更容易給人留下深刻的印象，也容易回想起來。審計人員的有些知識是從書本、指南中學(xué)到的；有些知識是與同事的交流中獲得的；有一些則是通過自己實踐獲得的。比較而言，審計人員親自從實踐中獲得的知識或是經(jīng)驗更具體，在審計判斷過程中也更容易受重視，更容易根據(jù)自己親身經(jīng)歷的事件做出判斷。
?。?）忽視基礎(chǔ)比率產(chǎn)生的判斷偏誤。在進(jìn)行審計判斷時，審計人員往往更容易重視絕對頻率而不是相對頻率，而相對頻率偏愛或忽視總體中某一情況的相對頻率容易導(dǎo)致對事件發(fā)生錯誤的判斷。
2.環(huán)境因素導(dǎo)致的審計判斷偏誤
（1）資料不充分導(dǎo)致的審計判斷偏誤。與判斷事項相關(guān)的全部資料或證據(jù)是做出審計判斷的基礎(chǔ)，資料是否充分、是否容易得到直接關(guān)系到能否產(chǎn)生審計判斷偏誤。當(dāng)與判斷相關(guān)的全部資料容易得到時，容易做出正確的判斷；當(dāng)缺乏某一方面的資料時，則容易產(chǎn)生判斷偏誤。
?。?）資料次序、資料的邏輯性差異導(dǎo)致審計判斷偏誤。審計人員在進(jìn)行審計判斷過程中，有時會重視先來的信息，而有時則重視后來的信息。而無論是重視先來的信息還是后來的信息都可能導(dǎo)致對某些信息的不恰當(dāng)重視，進(jìn)而產(chǎn)生判斷偏誤。
資料是否具有事實上的邏輯性也會影響審計判斷偏誤。在有些情況下，與審計判斷相關(guān)的資料從形式上表現(xiàn)出似乎比較合理的邏輯關(guān)系，但事實上可能存在重要遺漏，而審計人員則往往容易被表面現(xiàn)象欺騙，從而導(dǎo)致判斷偏誤。
3.對環(huán)境感知過程中出現(xiàn)的審計判斷偏誤
?。?）選擇性知覺導(dǎo)致審計判斷偏誤。人們有一種很強(qiáng)的趨勢：尋找與自己假設(shè)一致的信息，而不尋找使他們拒絕這一假設(shè)的證據(jù)。這一傾向會導(dǎo)致審計人員不能客觀地接受各種信息，從而導(dǎo)致審計判斷偏誤。
?。?）錯誤的經(jīng)驗導(dǎo)致審計判斷偏誤。審計人員對信息的收集總是根據(jù)掌握的知識和以前的經(jīng)驗來進(jìn)行的，如果在審計人員以前的經(jīng)驗中存在偏誤，以帶偏誤觀點(diǎn)去收集信息。其收集到的信息也不可避免地帶有偏誤。
?。ǘ┬畔⒓庸み^程中的審計判斷偏誤
信息加工過程中的關(guān)鍵問題是個體對決策或信息加工規(guī)則的選擇。因此，加工規(guī)則的選擇也就成為導(dǎo)致此階段的審計判斷偏誤的主要影響因素。具體而言，此階段的審計判斷偏誤可分為兩大類：一類是主觀因素引起的審計判斷偏誤；另一類是客觀因素引起的審計判斷偏誤。
1. 主觀因素引起的審計判斷偏誤
?。?）經(jīng)驗的局限性導(dǎo)致審計判斷偏誤。審計人員經(jīng)過實踐經(jīng)驗的積累必然形成一些成功的經(jīng)驗或習(xí)慣，并用它來進(jìn)行以后的審計判斷過程中的信息加工，然而，以前形成的經(jīng)驗，對當(dāng)前的情況未必合適，如不合適就可能出現(xiàn)審計判斷偏誤。
?。?）錨定調(diào)整不充分導(dǎo)致的審計判斷偏誤。審計判斷的做出總是以一定的信息為基礎(chǔ)的，審計人員進(jìn)行判斷是以初步的信息為起點(diǎn)的，這個初始點(diǎn)就是“錨”。但在判斷過程中會有新的信息出現(xiàn)，當(dāng)收到新的信息后，審計人員往往不能根據(jù)新的信息對原有的看法進(jìn)行充分修正，這就是所謂的錨定調(diào)整不充分。以不充分的信息做出的判斷產(chǎn)生偏誤在所難免。
?。?）忽視樣本規(guī)模產(chǎn)生的審計判斷偏誤。根據(jù)概率統(tǒng)計原理，樣本越大則抽樣誤差越小，調(diào)查的結(jié)果就越靠近。人們在進(jìn)行判斷時往往忽視樣本大小對結(jié)果的不同影響，而給小樣本的結(jié)果過高的可靠性。
?。?）過分自信引起的審計判斷偏誤。有關(guān)決策行為的許多研究表明，人們有一種過分自信其有準(zhǔn)確估計概率的能力的傾向，或者說對自己的校準(zhǔn)能力估計過高。任務(wù)越困難，這一趨勢越明顯。而過分的自信必然導(dǎo)致審計判斷偏誤。其原因在于審計人員由于錨定效應(yīng)而調(diào)整不足，沒有隨著任務(wù)難度的增加而降低校準(zhǔn)能力的自信水平。在審計中，在證據(jù)不足的情況下做出判斷就是一個典型的例證。
2.客觀因素引起的審計判斷偏誤
?。?）時間壓力。無論是從被審計單位的角度考慮，還是從審計人員和會計事務(wù)所的角度考慮，審計人員必須考慮時間因素，要在一定的時間內(nèi)做出判斷。時間的松緊對審計判斷影響是不一樣的。一般審計人員收集證據(jù)的時間越充分，發(fā)生審計判斷偏誤的可能性越小；相反，時間比較緊張，審計人員就不可能有時間收集充分的審計證據(jù)，因而容易發(fā)生審計判斷偏誤。
?。?）信息的一致性和遺漏。在進(jìn)行審計判斷的過程中，審計人員會遇到各種不同的相關(guān)信息，當(dāng)這些信息的一致性程度越高，被認(rèn)為其可靠性越高，這時能夠增加審計人員判斷的信心，但并不一定增加審計判斷的正確性，判斷需要的是全面的信息。
?。?）社會和情緒上的壓力。來自情緒上的壓力大時，人們很難冷靜地處理各種信息，就會導(dǎo)致判斷偏誤；來自群體或社會壓力可能會導(dǎo)致審計人員扭曲自己的判斷。比如，當(dāng)一個審計人員的判斷與其他審計人員的判斷不一致時，往往會遷就其他人的判斷。
?。ㄈ┬畔⑤敵鲞^程中和反饋過程中的審計判斷偏誤
1.審計判斷過程中信息輸出階段產(chǎn)生的審計判斷偏誤主要有兩方面
（1）信息輸出的形式產(chǎn)生的審計判斷偏誤。在審計判斷過程中信息輸出的形式主要體現(xiàn)為結(jié)果，一般不要求審計人員對做出判斷的理由作詳細(xì)說明。這一形式恰恰容易產(chǎn)生審計判斷偏誤。
?。?）由于渴望的想法產(chǎn)生的審計判斷偏誤。在進(jìn)行審計判斷過程中，審計人員總希望事件結(jié)果的偏好將影響判斷結(jié)果，從而可能導(dǎo)致發(fā)生審計判斷偏誤。
2.審計判斷的反饋過程中容易產(chǎn)生三方面的偏誤
?。?）事后認(rèn)知導(dǎo)致的偏誤。事后認(rèn)知是判斷者根據(jù)事后的實際結(jié)果對自己事前的判斷的一種評價，這種結(jié)果將影響以后的判斷。在審計判斷中，如果一項審計判斷反饋的結(jié)果是正確的，將增強(qiáng)審計人員判斷的信心，容易使其過于自信，在以后的判斷中，就會產(chǎn)生判斷偏誤。
?。?）事實的強(qiáng)化作用。審計判斷事項的實際結(jié)果反饋容易使審計人員在對同類事項做出判斷時做出與以前事實一致的判斷。
?。?）歸因錯誤。人們對于判斷結(jié)果進(jìn)行不正確的歸因，即把成功歸因于自己的能力和努力，而把失敗歸結(jié)為客觀環(huán)境，審計亦不例外。這種歸因的結(jié)果，不能使判斷者掌握正確的判斷經(jīng)驗
四、審計判斷偏誤的成因
根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷偏誤最為直接的因素。任何一個審計判斷都是針對一定的任務(wù)（客體）的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計判斷偏誤的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務(wù)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷偏誤。由此可以看出，審計判斷偏誤是審計人員、審計客體和審計環(huán)境的函數(shù)。
?。ㄒ唬徲嬇袛嗥`的主體因素
1.審計人員對風(fēng)險的偏好影響審計判斷偏誤
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔(dān)風(fēng)險的大小在相當(dāng)程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。
2.審計人員的知識差異影響審計判斷偏誤
認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識，它是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識，是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達(dá)。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。所以，審計人員要進(jìn)行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，因為二者都是影響審計判斷偏誤的因素，不過后者影響更大。
3.審計人員的經(jīng)驗差異影響審計判斷偏誤
一些研究審計判斷的西方學(xué)者（比如Libby，1995等） 把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計環(huán)境中學(xué)習(xí)機(jī)會的廣泛的境況，它通過技能的形式影響審計判斷偏誤。Marchant（1990）也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好地解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為他們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期審計實踐的積累。
4.審計人員主觀努力程度差異影響審計判斷偏誤
努力程度是一個主觀性最強(qiáng)的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力與否與努力程度大小都會導(dǎo)致審計判斷偏誤的不同。努力程度的大小應(yīng)該是審計判斷偏誤的直接影響因素。
?。ǘ徲嬇袛嗥`的客體因素
1.受審單位的性質(zhì)
一般地，審計人員對國有公司比私有公司需要更充分、更確切的證據(jù)，因為審計報告使用人對國有公司有較大的信任度。
2.公認(rèn)審計準(zhǔn)則
公認(rèn)審計準(zhǔn)則提供了統(tǒng)一運(yùn)用審計證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量的要求，闡明具體審計應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及達(dá)到的目標(biāo)技術(shù)，審計人員若偏離準(zhǔn)則的要求，須給以妥善的說明。
3.法律訴訟與職業(yè)管理
倘若發(fā)表審計意見的根據(jù)不是很充分，則有可能因招致各種審計報告使用人的錯誤決策而起訴審計人員，同時職業(yè)管理委員會（如同業(yè)互檢委員會）也可能會給以處罰。
4.審計職業(yè)的競爭
審計職業(yè)的競爭增加了成本——效益意識，這就使有的會計公司可能以較少的審計成本來完成審計業(yè)務(wù)，但由此也引出了一個問題，即對每一具體業(yè)務(wù)缺少足夠的把握。
?。ㄈ徲嬇袛嗥`的環(huán)境因素
審計判斷偏誤的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個好的績效的相當(dāng)程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都會對審計判斷偏誤產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會計師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會計師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。
五、審計判斷偏誤的應(yīng)對措施
審計判斷偏誤是導(dǎo)致錯誤審計判斷的主要原因之一，必須采取有效措施加以對治，以防止其發(fā)生，進(jìn)而提高審計判斷的正確性。這些措施包括：
(一)提高洞察力和強(qiáng)化專業(yè)知識
防止出現(xiàn)審計判斷偏誤的有效方法之一是提高審計人員對判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)。作為負(fù)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督使命的審計人員，應(yīng)具備如下知識結(jié)構(gòu)：一是會計及其相關(guān)知識，主要包括財務(wù)會計、管理會計、審計、證券和資產(chǎn)評估等；二是企業(yè)管理知識，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、營銷、國際貿(mào)易等；三是國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等；四是相關(guān)外語知識；五是信息技術(shù)知識，主要包括會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計算機(jī)審計技術(shù)的運(yùn)用以及計算機(jī)經(jīng)營系統(tǒng)的評價。審計人員不僅要在以上學(xué)科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合能力，能夠運(yùn)用多學(xué)科知識進(jìn)行專業(yè)判斷。
?。ǘ└纳茖徲媽I(yè)判斷質(zhì)量
提高審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計師在較長時期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務(wù)界人士及時確定審計工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會計學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業(yè)判斷上的一致性是審計專業(yè)判斷研究的一個適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時他認(rèn)為，由于審計專業(yè)判斷在中國的歷史不長，在開始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過程上。
?。ㄈ┙梃b國外先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗
無論是國家審計準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計準(zhǔn)則，都要求審計人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時須以審計準(zhǔn)則為依據(jù)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，原有的審計準(zhǔn)則也在不斷更新和完善。這就要求審計人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識和專業(yè)技能，及時了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新問題、新方法、新技術(shù)以及審計的發(fā)展動態(tài)，熟練掌握最新審計準(zhǔn)則和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行專業(yè)判斷時就能得心應(yīng)手，盡量避免判斷失誤。同時，我國在加入WTO后，審計將逐步按照國際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國的審計準(zhǔn)則和程序與國際上有較大差異，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的審計技術(shù)和經(jīng)驗?zāi)軌蚴刮覀兩僮邚澛?，結(jié)合中國的實際學(xué)習(xí)和借鑒其理論和實踐經(jīng)驗有利于提高我國審計人員的專業(yè)判斷能力。
（四)充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢
集體判斷的最有效方式是向他人咨詢或與他人共同作出判斷。由于個人的知識和經(jīng)驗總是有限的，向他人咨詢或與他人一起作出判斷可以彌補(bǔ)個人認(rèn)識的局限性，從而能有效避免或減少個人作出審計判斷時產(chǎn)生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢，當(dāng)一名審計人員復(fù)核其他審計人員的工作時，可以發(fā)現(xiàn)其他人出現(xiàn)的判斷偏誤問題。
?。ㄎ澹┰鰪?qiáng)審計人員判斷一致性
在過去的五年中，中國審計方法和程序有長足的進(jìn)步。各會計師事務(wù)所評價其所作的審計專業(yè)判斷與決策，可能具有極其重要的價值。盡管審計專業(yè)判斷的最為明顯的評價指標(biāo)是所作判斷的準(zhǔn)確度，但在實踐中很少有人會將準(zhǔn)確性選作評價的指標(biāo)，因為在絕大多數(shù)的審計項目中并不存在一個一目了然的所謂正確答案并以之作為評價的標(biāo)準(zhǔn)。在有關(guān)審計判斷的研究中，多個審計師的一致意見是用于評價某一審計師的有關(guān)決策質(zhì)量的最常用的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于審計工作中工作人員意見一致的重要性多年以來在審計文獻(xiàn)中已有詳盡的論述。例如，“審計人員應(yīng)有的謹(jǐn)慎程度的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照在類似的情況下，其他審計人員的謹(jǐn)慎程度”（Will ingham和Carmichael，1971）。此外，當(dāng)審計師遇上審計訴訟時，論證其他審計人員（特別是專業(yè)證人）在類似的環(huán)境中亦會作出同樣的專業(yè)判斷有助于保護(hù)審計師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時，在會計師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計手冊及分級復(fù)核等制度的目的之一，是提高事務(wù)所內(nèi)部各審計人員所作專業(yè)判斷的一致性。六、結(jié)束語
在審計判斷過程中，審計判斷偏誤在所難免，應(yīng)采取有效措施加以對治。由于審計人員的有限理性和審計任務(wù)的復(fù)雜性，審計判斷偏誤廣泛存在于信息獲取、信息加工、信息輸出和信息反饋等信息加工的各個階段。總體上看，可分為三類：易得性啟發(fā)產(chǎn)生的偏誤；代表性啟發(fā)產(chǎn)生的偏誤；錨定和調(diào)整產(chǎn)生的偏誤。審計判斷偏誤是導(dǎo)致審計判斷失敗的主要原因之一，因此，需要采取有效措施加以對治。
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