摘 要：當前民營企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競爭,企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用越來越迫切。從公司治理結(jié)構(gòu)看,構(gòu)建、完善內(nèi)部審計是民營企業(yè)的內(nèi)在需要。本文首先分析民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，接著分析民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，最后提出了民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的改進措施。
關鍵詞：內(nèi)部審計；民營企業(yè)；問題；對策
引 言
改革開放以來,我國民營企業(yè)在規(guī)模、資本、經(jīng)濟總量上取得了長足的發(fā)展,在確保我國國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長,緩解就業(yè)壓力,優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu),推進技術創(chuàng)新,促進市場繁榮,保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著越來越重要的作用,民營經(jīng)濟已成為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。但是,民營企業(yè)的經(jīng)營和管理方式卻比較落后,民營企業(yè)的老板既是企業(yè)實物資本的所有者,同時又擁有企業(yè)的經(jīng)營管理權。因此,建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇。作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分,內(nèi)部審計制度對民營企業(yè)完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)競爭力具有重要的意義。
民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
1983年9月，中國石油化工總公司審計部的成立，標志著我國內(nèi)部審計工作的開始和內(nèi)部審計事業(yè)的開端。1985年8月國務院頒布了《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》和《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應當建立內(nèi)部審計制度，設立內(nèi)部審計機構(gòu)。在各級主管部門的積極推動下，我國內(nèi)部審計逐漸發(fā)展起來。
近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計也得到了很快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構(gòu)與審計人員，以風險為導向，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督和控制職能，彌補會計監(jiān)督中的不足，以提高企業(yè)經(jīng)濟利益為目標。但是，由于我國內(nèi)部審計起步較晚，對內(nèi)部審計職責定位模糊，使其在制度、組織形式以及工作方法上都存在許多的不足與問題。從社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀來看，要提高與完善我國的內(nèi)部審計制度要有很長的一段路，需要社會與專業(yè)人員來不斷地去探討和完善。
民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
現(xiàn)代企業(yè)制度的管理方法已經(jīng)慢慢深入人心，內(nèi)部審計制度已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部控制制度中的一部分。但是由于在觀念、組織形式及工作方法上的誤區(qū)，使其在我國的發(fā)展現(xiàn)狀并不樂觀，未能完全實現(xiàn)其發(fā)現(xiàn)問題、捕捉風險、提高工作效率的職能。具體問題闡述如下：
（一）內(nèi)部審計容易受投資者個人意志的影響，缺乏獨立性
審計應當是公正的、中性的。然而民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境導致內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在很大程度上受制于投資人，因此，它的獨立性往往會大打折扣。審計人員的自由度，發(fā)揮作用的空間，都可能會受到極大的限制。投資人的好惡、印象、習慣、作風等，都會直接或間接影響內(nèi)部審計的方向、重點，從而影響審計結(jié)論[1]。投資人某種錯誤的授意或暗示，也可能會使內(nèi)部審計結(jié)論是非顛倒
?。ǘ徲嫻芾砣藛T普遍缺乏對內(nèi)部審計的認識
在現(xiàn)代民營企業(yè)中，不少人對內(nèi)審工作很不理解，輕視內(nèi)審工作，對內(nèi)部審計持有戒備心理和懷疑態(tài)度，在思想上有抵觸情緒，行動上不積極配合，甚至認為內(nèi)審工作可有可無。部分大型民營企業(yè)建立了內(nèi)審部門，但只是有其形而無其實,因為內(nèi)審人員從事非內(nèi)審工作。許多初期具有大型規(guī)模的企業(yè)舍不得投入人力資本，內(nèi)審人員在從事本職工作的同時，還承擔著部分管理和運營職責。這已成為司空見慣的現(xiàn)象。高層管理者對企業(yè)內(nèi)部審計性質(zhì)、作用與職能認識不足，未將內(nèi)部審計看成是公司治理的重要組成部分，企業(yè)一旦遇到職能機構(gòu)調(diào)整，內(nèi)審部門往往成為精減的對象。還有部分高層管理者片面地認為內(nèi)部審計就是檢查、監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟問題，查處員工是否存在貪污舞弊、以權謀私行為，從而影響員工的合作與團結(jié)。有的甚至認為：內(nèi)部審計妨礙、限制了自己的經(jīng)營自主權，削弱了自己的權威。這些錯誤認識使得企業(yè)的高層管理者對內(nèi)審工作很不重視，削弱了內(nèi)審工作的地位和職能，使其難以發(fā)揮作用。
?。ㄈ┟駹I企業(yè)內(nèi)部審計的范圍不夠廣泛
在我國,民營企業(yè)如何建立內(nèi)部審計制度,國家并沒有明確的規(guī)定,也沒有現(xiàn)成的理論和準則做指導。目前,絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計基本上還停留在財務審計和離任經(jīng)濟責任審計[2]上,目的是為了查錯防弊,保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。但是,隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴大、競爭的加劇,要求民營企業(yè)內(nèi)部審計工作重點逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來。
?。ㄋ模徲嬋藛T的專業(yè)素質(zhì)偏低，對審計工作認知不完整
我國內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊，有些審計人員對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要。 知識結(jié)構(gòu)不合理，審計手段落后，審計方法陳舊等問題都比較突出。加上對其審計工作范圍認識也不一致，使其在執(zhí)行審計任務的過程中，受制于權限大小和工作范圍的制約，很難對被審計部門的真實情況作全面、準確的了解。
四、民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的改進措施
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理的需要，內(nèi)部審計工作的重要性日益凸顯。只有正確的認識審計問題的重要性，并對存在的問題進行及時地改進，才能最大程度的發(fā)揮審計工作在企業(yè)運營的中的重要作用，進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，針對以上方面，提出如下建議：
?。ㄒ唬┰鰪娖髽I(yè)內(nèi)部審計的獨立性
1.要設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)
內(nèi)部審計機構(gòu)是指負責監(jiān)督機構(gòu)的審計和控制工作的治理層，但我國內(nèi)部審計機構(gòu)設置缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在。因此，在內(nèi)部審計機構(gòu)的設置須平行或高于其他職能部門，否則就很難開展工作。例如擁有健全的股東大會、董事會和經(jīng)營層的大中型企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)則應當歸屬于董事會下屬的審計委員會直接領導，使得審計部門獨立于其他單位，便于開展審計工作的客觀性與獨立性。
2.單獨配備專職的內(nèi)部審計人員
避免兼職審計人員因為分管的工作任務重和審計工作的時間得不到保證，而影響審計工作的進行。審計的獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在實施審計工作的過程中，自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。目前制約我國內(nèi)部審計獨立性的主要因素為法制因素、機構(gòu)設置因素和人員配備因素等。
?。ǘ┲匦麓_定內(nèi)部審計地位，提高和加強對內(nèi)部審計的認識
隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和內(nèi)部審計準則的頒布，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。而在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，在企業(yè)文化和經(jīng)營管理理念建設和宣傳過程中，大力開展內(nèi)部審計相關知識背景與文化的宣講活動，結(jié)合當前的企業(yè)管理實際，說明內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理、治理和控制中的作用。同時在政策上、資金上加大對內(nèi)審工作的支持；在機構(gòu)設置、人員配置、工作安排等方面重視內(nèi)審工作，將內(nèi)審工作的結(jié)果作為決策和考核的重要依據(jù)。
實踐中，大部分較具規(guī)模的民營企業(yè)內(nèi)審部門的設置基本上與其他職能部門平行，有些甚至還沒有獨立的內(nèi)審部門。這嚴重削弱了內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)中的獨立地位和權威性。因此內(nèi)審機構(gòu)的設置至少應高于其他各職能部門。同時企業(yè)的發(fā)展壯大，客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、計劃等要求履行其承擔的經(jīng)濟責任。因此，進一步健全企業(yè)內(nèi)審工作機制，拓寬審計范圍，把審計目標從過去的財務審計轉(zhuǎn)向企業(yè)管理控制的各個環(huán)節(jié)，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程；在工作方面，要從檢查財務數(shù)據(jù)信息、查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計、績效審計[3]及管理審計，全面提高和加強對內(nèi)部審計的認識。
?。ㄈU大民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍，轉(zhuǎn)換內(nèi)審職能
根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)審定義，內(nèi)部審計是大多數(shù)組織治理結(jié)構(gòu)和程序中的基本組成部分。內(nèi)部審計的基本職能是保證該組織內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行有效。內(nèi)審工作的前提是發(fā)現(xiàn)問題，核心是提供解決問題的方案。民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標就是為組織增加價值和提高組織的運作效率，內(nèi)部審計職能就是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標而產(chǎn)生的固有功能，它受審計目標的影響，所以審計職能也受到企業(yè)特性的影響。企業(yè)內(nèi)審有監(jiān)督職能和服務職能，而民營企業(yè)更重視的是服務職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是由其自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立內(nèi)部審計機構(gòu)，從事內(nèi)部審計活動，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標。民營企業(yè)的產(chǎn)權屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎。產(chǎn)權屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)審擁有國有企業(yè)所不具有的一項特殊服務功能——明晰內(nèi)部產(chǎn)權，而存在構(gòu)架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務功能。
?。ㄋ模┘訌妰?nèi)部審計隊伍建設,提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
內(nèi)部審計工作的良好開展需要一支作風優(yōu)良、技術過硬的內(nèi)部審計隊伍,需要建立一套行之有效的審計工作自身考核辦法,以接受上級主管和公司員工的監(jiān)督。為此,首先要搞好內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育。客觀、公正、誠實、守信是內(nèi)部審計人員進行審計的前提。其次,優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)。我國民營企業(yè)必須通過設計良好的激勵機制來吸引人才,加大工程技術和管理人員、法律人員在內(nèi)審人員中的比重,優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)。再次,要搞好內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力培訓。民營企業(yè)通過制定內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育制度,鼓勵內(nèi)部審計人員積極參加注冊會計師等資格考試。
（五）建立企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督、激勵機制
1.建立監(jiān)督機制，完善規(guī)章制度
監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的一個基本職能，在內(nèi)部審計發(fā)展的不同階段，監(jiān)督職能的重要性是不同的，其作用在于能確保內(nèi)部控制的有效運行，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，能夠促使內(nèi)部控制日趨合理有效。企業(yè)可以借助于內(nèi)、外部的監(jiān)督機制，定期和不定期地對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。
2.建立內(nèi)部審計獎懲機制，增強工作積極性
企業(yè)在進行人員管理上，要有一套科學合理的激勵機制，以激發(fā)員工的工作熱情。制訂科學的考核辦法，實施審計項目負責制，具體規(guī)定項目負責人、主審以及一般審計人員的相關責任，對違反審計工作制度、職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯的審計人員進行責任追究。這種內(nèi)部審計獎懲機制，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，獎優(yōu)懲劣，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情。
五、結(jié)束語
世界經(jīng)濟一體化和全球化的浪潮，對各國經(jīng)濟發(fā)展影響深遠，推動了企業(yè)的公司化發(fā)展和法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全。我國在這樣的一個大環(huán)境下，也在逐步地發(fā)展具有中國特色的公司治理結(jié)構(gòu)，其中內(nèi)部審計部門在公司治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)了非常重要的地位。隨著我國企業(yè)投資主體的多元化，產(chǎn)品服務的多樣化，其經(jīng)濟業(yè)務也越來越復雜化，這就要求我國企業(yè)要不斷地完善企業(yè)制度，增強內(nèi)部審計的獨立性，將內(nèi)部審計機構(gòu)向更高層次轉(zhuǎn)變。只有正確的認識審計問題的重要性，并對存在的問題及時地進行改進，才能最大程度的發(fā)揮審計工作在企業(yè)運營中的重要作用，進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
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審計結(jié)論是指審計機構(gòu)在審計文件中提出的應由被審計單位執(zhí)行的審計建議和審計意見或決定。
[2]離任經(jīng)濟責任審計是審計人員對資產(chǎn)管理者受托管理資產(chǎn)的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和鑒證活動。
[3]績效審計 （經(jīng)濟性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞。
