1 會計(jì)電算化對會計(jì)內(nèi)部控制的影響
?。?）內(nèi)部控制的范圍發(fā)生變化。
?。?）內(nèi)部稽核機(jī)制發(fā)生變化。實(shí)行電算化后，由于會計(jì)電算化的工作自動化、控制的程序化，各種手續(xù)都由計(jì)算機(jī)自動處理統(tǒng)一執(zhí)行，會計(jì)工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化，會計(jì)人員無法直接參與和控制，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，其審查、稽核機(jī)制被削弱。
（3）內(nèi)部控制的重點(diǎn)有所轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會計(jì)信息的輸出控制、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制等幾個方面，尤其是原始數(shù)據(jù)的輸入方面。
?。?）會計(jì)信息存儲介質(zhì)、存儲方式的改變。
?。?）內(nèi)部控制的形式發(fā)生變化。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，內(nèi)部控制由原先的單一人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿斯た刂坪统绦蚧刂葡嘟Y(jié)合。會計(jì)電算化的程度不同，程序化控制的數(shù)量也會有所不同，一般來說，電算化程度越高，采用的程序化控制要求也越多。
（6）內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了變化。在電算化環(huán)境下，除了人這個執(zhí)行控制的主體外，許多內(nèi)部控制方法主要通過會計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)，因此，在計(jì)算機(jī)會計(jì)中，控制的重點(diǎn)已不再僅僅是人，還包括人工處理控制、原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)控制、會計(jì)信息輸出控制、人機(jī)交互處理控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制等多方面。
2 電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制的管理特征
?。?）操作授權(quán)口令化。在會計(jì)電算化環(huán)境下，操作員的口令和密碼是進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)的唯一通道，與手工會計(jì)系統(tǒng)授權(quán)人員簽章不同的是，口令和密碼更容易被丟失和盜取，引發(fā)不易察覺的會計(jì)資料失真。
?。?）系統(tǒng)失控的隱蔽性。在會計(jì)電算化環(huán)境下，許多應(yīng)用程序本身就帶有內(nèi)控的功能，如果企業(yè)在初期設(shè)置時沒有考慮周全，由于程序運(yùn)行的重復(fù)性，往往會使失控情況長期不被發(fā)現(xiàn)，造成很大的損失。
?。?）系統(tǒng)缺乏交易痕跡。在會計(jì)電算化環(huán)境下，文件記錄的控制功能大大減弱，一旦企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯誤，由于部分交易幾乎沒有痕跡，難以追查出錯源頭。比如每一筆會計(jì)分錄的錄入系統(tǒng)都會要求借貸平衡，可是如果錄入的會計(jì)科目錯誤而審核時又沒有及時發(fā)現(xiàn)，將會使查找非常困難，可能最終需要查找每一張記賬憑證。
?。?）控制范圍擴(kuò)大。在會計(jì)電算化環(huán)境下，不僅要對交易處理控制，還要對系統(tǒng)權(quán)限控制，修改程序控制，網(wǎng)絡(luò)安全控制等等。
?。?）信息存儲安全風(fēng)險(xiǎn)增大。在會計(jì)電算化環(huán)境下，會計(jì)信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，容易丟失或損壞，如果沒有及時存儲，甚至需要全面恢復(fù)系統(tǒng)。
（6）電子商務(wù)的應(yīng)用增加了網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上報(bào)稅、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)等新功能的出現(xiàn)，必須要求相應(yīng)的內(nèi)部控制程序。
3 完善會計(jì)電算化下的會計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
?。?）加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的控制。會計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，做好會計(jì)基礎(chǔ)工作控制主要是在單位內(nèi)部建立起一套全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及完整的規(guī)范化數(shù)據(jù)格式。
?。?）具體控制電算化下的會計(jì)處理操作。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應(yīng)制定嚴(yán)格的指計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理具體操作步驟和具體要求，如：各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時核對，不能擅自修改；發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以改正；開機(jī)后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)場；要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份等等。
?。?）加強(qiáng)對會計(jì)資料的管理。在實(shí)行會計(jì)電算化之后，隨著存儲介質(zhì)的改變，對會計(jì)資料管理的要求也更加嚴(yán)格。應(yīng)采取各種安全保證措施，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作，采用磁性介質(zhì)保存會計(jì)檔案的，要定期進(jìn)行檢查和復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計(jì)檔案丟失，所有的軟件文檔資料、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形式、程序說明書和源程序清單均應(yīng)按機(jī)密文件管理，報(bào)廢的計(jì)算機(jī)，應(yīng)將其硬盤徹底格式化，以防數(shù)據(jù)泄密。
?。?）加大對復(fù)合型會計(jì)電算化人才的培養(yǎng)力度。對電算化管理人員的培訓(xùn)工作要經(jīng)常性地進(jìn)行，并結(jié)合經(jīng)驗(yàn)交流，使培訓(xùn)收到實(shí)效。在吸納高校會計(jì)電算化畢業(yè)新生的同時，還應(yīng)選拔具有一定計(jì)算機(jī)知識的會計(jì)業(yè)務(wù)骨干到高校進(jìn)修計(jì)算機(jī)專業(yè)，這樣新老結(jié)合，高、中、低結(jié)合的會計(jì)電算化人才隊(duì)伍就會形成，必將推動會計(jì)電算化工作的進(jìn)一步提高。
?。?）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作。對會計(jì)資料進(jìn)行定期審計(jì)，審查電子數(shù)據(jù)與打印存檔資料的一致性，審查數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止出現(xiàn)非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，對電算化系統(tǒng)運(yùn)行的各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止任何形式的漏洞存在。
