摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也出現(xiàn)了分歧：稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題開始引起人們的普遍關(guān)注。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，經(jīng)濟(jì)案件中稅務(wù)糾紛也在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí)不斷上升。且門類日益繁多，情況逐漸復(fù)雜，手段更加隱蔽。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法制為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。因而，稅務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著質(zhì)的繼承性和千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。但是，二者之間也存在種種不同，因此，在我國(guó)，許多專家學(xué)者曾提出二者分離的觀點(diǎn)。在西方國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。
隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多的放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案，這就要求我們國(guó)家要制定出約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的行為條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的不法行為的發(fā)生。
稅務(wù)會(huì)計(jì)要素受稅法和會(huì)計(jì)兩方面的影響，作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)學(xué)科，有著自己的會(huì)計(jì)要素。其分類既服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系．稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)可分為理論會(huì)計(jì)學(xué)和應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)，其中理論會(huì)計(jì)學(xué)包括會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)史等；應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等，可見稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理加工和必要補(bǔ)充；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)攬稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別．主體不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為某一特定的主體(會(huì)計(jì)實(shí)體)服務(wù)的，要對(duì)特定主體(企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等)的經(jīng)濟(jì)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)過(guò)于以稅法或者說(shuō)以稅務(wù)會(huì)計(jì)為基準(zhǔn)，沒有將兩者進(jìn)行應(yīng)有的區(qū)分，因此限制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，從而不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體不是一個(gè)單一的主體。
而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向，但它要以追求納稅人的最大稅收利益為目標(biāo)。凡是涉及到稅收、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)。而對(duì)納稅人與稅收無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。
對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)同所有會(huì)計(jì)人員一樣，包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個(gè)方面，道德素質(zhì)和審計(jì)人員的要求基本相同，但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門更專業(yè)、新興的邊緣學(xué)科，就要求從業(yè)者更精通有關(guān)稅收的征納、計(jì)量、核算和監(jiān)督能力，系統(tǒng)了解和掌握稅法的基本原理和現(xiàn)行規(guī)定，熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到合理納稅。
核算目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)納稅人所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算，最后編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其附表，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并將其報(bào)送投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他會(huì)計(jì)信息使用者，為債權(quán)人、投資者的決策提供有用的信息，同時(shí)也為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控提供真實(shí)的信息資料；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是通過(guò)對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)的反映和核算，保證納稅人依法納稅，使納稅人的經(jīng)營(yíng)行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。
核算依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。但會(huì)計(jì)人員基于自身的理解或情況的特殊性，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方法，以致出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)方法靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度具有彈性的正常表現(xiàn)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)，其會(huì)計(jì)處理具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性，一般不會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計(jì)算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則。
核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程，既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。對(duì)納稅人可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不論是否涉及納稅事宜，都要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算與監(jiān)督，以滿足國(guó)家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營(yíng)管理者的需要；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)，其核算范圍包括經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用)與資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益分配、財(cái)產(chǎn)與特定行為目的、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)納稅人與稅收無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。
處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)處理一般有兩種：一種是收付實(shí)現(xiàn)制。另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強(qiáng)調(diào)收入是否實(shí)際發(fā)生，以及收入與費(fèi)用相配比。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入不等于企業(yè)增加的現(xiàn)金流入量，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出量，企業(yè)各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不代表當(dāng)期可支配的凈現(xiàn)金資源；稅務(wù)會(huì)計(jì)由于體現(xiàn)了稅收強(qiáng)制征收的特性，不強(qiáng)調(diào)在主體上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)來(lái)確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)會(huì)計(jì)在規(guī)定各項(xiàng)目的征收細(xì)則時(shí)，則表現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制并用。
收支確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，為全面、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況，企業(yè)發(fā)生的一切收支事項(xiàng)均要按其業(yè)務(wù)性質(zhì)列入有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶中；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須按稅法的要求，將稅法規(guī)定的收支事項(xiàng)列入有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶中，以作為納稅所得的形成要素，超出稅法規(guī)定的收支事項(xiàng)，即使是企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的收支事項(xiàng)，也不得列為納稅所得的構(gòu)成要素。企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入，計(jì)入相關(guān)支出；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則視同對(duì)外銷售處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支的項(xiàng)目，稅務(wù)會(huì)計(jì)則不允許據(jù)實(shí)列支，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的列支標(biāo)準(zhǔn)給予了嚴(yán)格細(xì)致的限定。工資性支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)允許一切工資、獎(jiǎng)金計(jì)入成本費(fèi)用，但稅務(wù)會(huì)計(jì)中規(guī)定了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超出計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的要作為納稅所得計(jì)算。
會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的；稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額，這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不一定相同．在確認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。
原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入。而稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上有證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。在計(jì)提壞賬時(shí)，對(duì)稅務(wù)局來(lái)說(shuō)需要比較嚴(yán)謹(jǐn)，不能讓企業(yè)隨便提，否則無(wú)法保證國(guó)家的稅收。但從企業(yè)角度看，企業(yè)應(yīng)該遵循穩(wěn)健性原則，應(yīng)該根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行計(jì)提。一個(gè)管理好的與一個(gè)管理不好的銀行同樣的比例計(jì)提壞賬是不能反映不同企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況的。但稅法方面只能統(tǒng)一。管理得好的與不好的稅賦負(fù)擔(dān)應(yīng)該一樣。
受稅法約束程度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)范納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，處理納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí)，可以不必考慮稅法的規(guī)定，直接依據(jù)真實(shí)、公允的原則核算；而稅務(wù)會(huì)計(jì)要依據(jù)國(guó)家稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范納稅人的會(huì)計(jì)行為，必須嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法對(duì)某些業(yè)務(wù)處理的規(guī)定不一致時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
