摘要：為了提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序，建立集單位內(nèi)部、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督于一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系凸顯其必要性?；诖耍疚膹慕榻B會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成入手，就當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，并在基礎(chǔ)上之上提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 社會(huì)監(jiān)督 國(guó)家監(jiān)督
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成
廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三個(gè)方面，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性特點(diǎn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；政府監(jiān)督具有強(qiáng)制性和權(quán)威性特點(diǎn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性特點(diǎn)和獨(dú)立性特點(diǎn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的重要補(bǔ)充力量。
?。ㄒ唬﹩挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
所謂的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于微觀監(jiān)督的范疇，主要是由單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)資料反映出來(lái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核算監(jiān)督與制度監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度具有以下作用：確保單位資產(chǎn)的安全完整、確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法、防止舞弊、風(fēng)險(xiǎn)控制以及提高經(jīng)營(yíng)管理效率等。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的內(nèi)容進(jìn)行了明確的規(guī)定，具體如下：應(yīng)明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的責(zé)權(quán)范圍；應(yīng)明確重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序；應(yīng)定期開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查；應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)審。在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施的過(guò)程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮出自身的作用。
?。ǘ﹪?guó)家監(jiān)督
國(guó)家監(jiān)督又被稱之為政府監(jiān)督，也歸屬于外部監(jiān)督的范疇，它是由政府相關(guān)部門(mén)按照法律法規(guī)的規(guī)定及部門(mén)職權(quán)對(duì)單位的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的檢查監(jiān)督。政府監(jiān)督是宏觀監(jiān)督，具體包括以下三種類(lèi)型：財(cái)政監(jiān)督，由國(guó)家財(cái)政部及地方財(cái)政部門(mén)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督；審計(jì)監(jiān)督，主要由國(guó)家或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)政收支情況的真實(shí)性、合法性以及效益性進(jìn)行的監(jiān)督；稅務(wù)監(jiān)督，主要由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的檢查監(jiān)督。
?。ㄈ┥鐣?huì)監(jiān)督
社會(huì)監(jiān)督具體是指民間審計(jì)監(jiān)督，即社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并按照實(shí)事求是的原則進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的監(jiān)督形式，這里的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。社會(huì)監(jiān)督屬于外部監(jiān)督，大體上可分為以下兩種類(lèi)型，一種是法定監(jiān)督，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定來(lái)實(shí)施監(jiān)督，監(jiān)督目標(biāo)一般都是以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行設(shè)定；另一種是非法定監(jiān)督，群眾監(jiān)督是最為典型的表現(xiàn)形式。雖然我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》賦予了社會(huì)公眾監(jiān)督和檢查的權(quán)利，但卻并未規(guī)定社會(huì)公眾有履行監(jiān)督的義務(wù)。
二、當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬﹩挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全
1.企業(yè)內(nèi)部控制缺失。我國(guó)企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制缺失的問(wèn)題，尚未建立健全內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象頻頻發(fā)生。此外，由于企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，使得單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)行為缺乏有效的約束，一些管理者往往為了謀取短期利益，授意會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員造假，虛報(bào)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，而且也直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以履行。會(huì)計(jì)人員作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體，與單位負(fù)責(zé)人存在著監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員又是單位的員工，受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)和管理，從而形成了會(huì)計(jì)人員的雙重身份。當(dāng)企業(yè)管理者存在違法亂紀(jì)的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，會(huì)計(jì)人員難以切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)。
3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念較差。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低、職業(yè)道德觀念較差是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要內(nèi)在因素。由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法制觀念淡薄，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)違反規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的情況，加之部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力較差，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的能力不足，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益嚴(yán)重。
?。ǘ┱O(jiān)督功能弱化
1.法律體系不完善，政府監(jiān)督力度不足。目前，我國(guó)雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制卻并不完善，而會(huì)計(jì)法規(guī)也尚未制定出與之相配套的實(shí)施細(xì)則，這就造成了實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中法律依據(jù)欠缺，嚴(yán)重制約了執(zhí)行效率。由于財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等部門(mén)在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，對(duì)被查單位沒(méi)有人事任免權(quán)，這使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性受到影響。此外，我國(guó)在立法上過(guò)于重視對(duì)會(huì)計(jì)信息虛假披露的刑事和行政責(zé)任，民事制裁方面略顯薄弱，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督功能被嚴(yán)重弱化。
2.政府監(jiān)督職能重疊，監(jiān)管分散。由于目前各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的責(zé)權(quán)劃分不清，加之監(jiān)督體制不完善，從而使得職能重疊的情況尤為突出。又由于各部門(mén)之間缺乏應(yīng)有的溝通和聯(lián)動(dòng)，未形成合力，監(jiān)管過(guò)于分散，致使監(jiān)管力度被嚴(yán)重削弱。此外，因尚未實(shí)現(xiàn)信息共享，造成檢查出來(lái)的問(wèn)題無(wú)法獲得及時(shí)有效的解決處理，嚴(yán)重影響了監(jiān)督效果。
（三）社會(huì)監(jiān)督乏力
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體質(zhì)量不高，此外，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，行業(yè)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
2.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管力度不足，加之委托人多為企業(yè)管理當(dāng)局，也就是被審計(jì)人與委托人均為企業(yè)，這使得審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到影響，如委托人有可能隱瞞事實(shí)真相或是提供虛假會(huì)計(jì)資料，從而導(dǎo)致審計(jì)的真實(shí)性和有效性嚴(yán)重不足。
3.社會(huì)公眾的參與意識(shí)不強(qiáng)。由于我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中并未規(guī)定社會(huì)公眾有履行監(jiān)督的義務(wù)，加之社會(huì)公眾的參與意識(shí)不強(qiáng)，從而使得社會(huì)監(jiān)督乏力。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
?。ㄒ唬┙⑼晟频膯挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制
1.健全內(nèi)部控制體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)健全內(nèi)部控制體系，以確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的切實(shí)執(zhí)行。如，在貨幣資金管理方面落實(shí)授權(quán)審批程序，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算控制資金支出；在實(shí)物資產(chǎn)管理方面落實(shí)資產(chǎn)清查制，并且加強(qiáng)物資入庫(kù)、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的控制；建立重大項(xiàng)目投資決策控制機(jī)制，執(zhí)行科學(xué)的決策程序，落實(shí)重大項(xiàng)目投資決策責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的控制。
2.設(shè)置合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，并且保證會(huì)計(jì)工作具有相對(duì)獨(dú)立性。同時(shí)，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制進(jìn)行改革，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，使會(huì)計(jì)人員與企業(yè)之間脫離隸屬關(guān)系，并賦予會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利，以切實(shí)提高會(huì)計(jì)監(jiān)督成效。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和法制教育，使會(huì)計(jì)人員明確《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和法律責(zé)任，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提高法律意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任心和事業(yè)心，使其能夠正確、合法地處理好各種利益關(guān)系。此外，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)，熟知最新的會(huì)計(jì)規(guī)定和會(huì)計(jì)政策，積累豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，提高職業(yè)判斷力和鑒別力，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的執(zhí)行能力。
（二）加大政府監(jiān)督力度
1.建立政府行為社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束制度。通過(guò)該機(jī)制的建立不僅能夠進(jìn)一步防止官僚主義和公權(quán)私用的情況發(fā)生，而且還有助于實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的政府監(jiān)管。同時(shí)，政府各監(jiān)督部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成合力，并做到各盡其責(zé)。在實(shí)際監(jiān)督檢查中應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，避免重復(fù)檢查，并不斷轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，充分發(fā)揮出各部門(mén)的專業(yè)監(jiān)督作用。
2.協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制。首先，應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的行政處罰權(quán)。應(yīng)將監(jiān)督工作融入到財(cái)政收支管理的全過(guò)程當(dāng)中，并建立健全跟蹤反饋機(jī)制，借此來(lái)掌握監(jiān)督主動(dòng)權(quán)。同時(shí)還應(yīng)建立相應(yīng)的管理制度，如記賬規(guī)則、核算手段等，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)督管理職能。此外，應(yīng)當(dāng)不斷完善法規(guī)制度，并嚴(yán)格執(zhí)法，杜絕違法問(wèn)題屢禁不止的情況發(fā)生；其次，稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)可實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督；再次，應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提高執(zhí)法人員的整體素質(zhì)，始終堅(jiān)持執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。
?。ㄈ?gòu)建規(guī)范的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制
1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。具體可采取以下措施：應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用機(jī)制，并通過(guò)不斷優(yōu)化職業(yè)環(huán)境讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以始終保持獨(dú)立；對(duì)職業(yè)道德規(guī)范加以完善，以此來(lái)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性；完善與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律法規(guī)，并制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管力度，并建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，以此來(lái)推進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程。
2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管。應(yīng)進(jìn)一步明確政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能分工，并適當(dāng)調(diào)整行業(yè)管理機(jī)制。政府應(yīng)當(dāng)逐步轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的管理方式，即從直接向間接管理轉(zhuǎn)變，同時(shí)政府還應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和要求，并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，在這一過(guò)程中應(yīng)做到只監(jiān)督工作而不干預(yù)工作。此外，應(yīng)通過(guò)正確的輿論引導(dǎo)和財(cái)政上的支持來(lái)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，并通過(guò)實(shí)行價(jià)格市場(chǎng)化，確保行業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
3.引導(dǎo)社會(huì)輿論監(jiān)督。應(yīng)積極鼓勵(lì)個(gè)人和單位對(duì)違法者進(jìn)行揭露，以此來(lái)為查處工作提供更多的線索，這樣不但能夠使法律的尊嚴(yán)得以維護(hù)，而且又能起到良好的法制宣傳和教育作用。
四、結(jié)論
總而言之，會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，在維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序，確保財(cái)經(jīng)法紀(jì)貫徹執(zhí)行中起到了至關(guān)重要的作用。所以，新形勢(shì)下必須構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮單位內(nèi)部、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督中的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力度，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)工作有序開(kāi)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展。J
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