摘要：稅務(wù)管理是集團(tuán)公司經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文在分析集團(tuán)公司稅務(wù)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出設(shè)立專職稅務(wù)管理部門、建設(shè)稅務(wù)管控體系的必要性，通過明確、落實(shí)稅務(wù)管理部門職能，進(jìn)而達(dá)到有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 稅務(wù)管理 稅務(wù)部門
目前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為每個(gè)企業(yè)不容回避的問題。最近，國家煙草專賣局與國家稅務(wù)總局針對行業(yè)內(nèi)單位聯(lián)合開展了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，其中一項(xiàng)重要評估依據(jù)是該企業(yè)是否設(shè)立專職稅務(wù)管理部門進(jìn)行稅務(wù)管理，由此可見煙草行業(yè)對專職稅務(wù)管控體系的重視程度。
一、集團(tuán)公司稅務(wù)管理現(xiàn)狀
（一）集團(tuán)內(nèi)部對專職稅務(wù)管理部門不夠重視。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和納稅法制化進(jìn)程的加快，作為企業(yè)結(jié)構(gòu)龐大、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的集團(tuán)公司大都擁有誠信納稅的經(jīng)營理念，但實(shí)際管理中普遍存在只重視財(cái)務(wù)管理，不重視稅收管理的現(xiàn)象。絕大多數(shù)集團(tuán)公司的涉稅管理都是放在財(cái)務(wù)部門，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只要能嚴(yán)格按照稅法規(guī)定繳稅，稅務(wù)稽查查不出問題即可。目前，集團(tuán)公司的專職稅務(wù)管控部門比較缺乏，這使得防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)無法得到充分履行，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法有效防范。
（二）集團(tuán)外部稅收環(huán)境、市場環(huán)境缺乏穩(wěn)定性。目前，我國新一輪的稅制改革正在進(jìn)行中，整個(gè)稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規(guī)、規(guī)章都在頻繁地變動(dòng)中；此外，我國稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在一定的差異，在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，2008年新企業(yè)所得稅法也全面施行，這些都給企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理增加了很大難度。
當(dāng)前，我國正處在深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，國際金融危機(jī)深層次影響仍在持續(xù)，企業(yè)發(fā)展既面臨重要戰(zhàn)略機(jī)遇，又面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。作為經(jīng)營管理相對規(guī)范的集團(tuán)公司，跨行業(yè)、跨區(qū)域多種經(jīng)營是其發(fā)展趨勢，為適應(yīng)自身發(fā)展要求，集團(tuán)公司應(yīng)努力探索稅務(wù)管理創(chuàng)新，為集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期維護(hù)自身合法權(quán)益，不斷創(chuàng)造更多的價(jià)值。
稅法本身的不確定性、多變性、與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性及市場環(huán)境自身的不穩(wěn)定性，是集團(tuán)公司加強(qiáng)稅務(wù)管理、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本的外部原因。
二、專職稅務(wù)管理部門設(shè)立的必要性
（一）國家稅務(wù)總局、國家煙草專賣局相關(guān)要求。為加強(qiáng)對大企業(yè)的事前稅務(wù)管理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局于2009年5月下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，指出企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位。該《指引》雖不具有強(qiáng)制性，但企業(yè)遵循《指引》建立、優(yōu)化自身稅務(wù)內(nèi)控體系是非常有益的。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控測試時(shí)，若企業(yè)因不遵循《指引》導(dǎo)致內(nèi)控體系欠缺，該企業(yè)的測試結(jié)果必然是高風(fēng)險(xiǎn)，由此會(huì)造成較高的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)管理成本。
圍繞“穩(wěn)健經(jīng)營、規(guī)范運(yùn)作”的工作思路，國家煙草專賣局確定“十二五”時(shí)期多元化企業(yè)整合優(yōu)化階段的總體工作思路為：通過整合存量資產(chǎn)和優(yōu)化資源配置，努力實(shí)現(xiàn)管理水平、經(jīng)濟(jì)效益、競爭能力提升，為煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。其中管理水平提升要求進(jìn)一步把“歸口管理、分級負(fù)責(zé)”的管理體制機(jī)制建設(shè)落實(shí)到位，全面加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，建立覆蓋全過程、各環(huán)節(jié)、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的多元化投資監(jiān)管體系。
（二）實(shí)際稅務(wù)管理工作的需要。實(shí)際業(yè)務(wù)中，合同內(nèi)容決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生納稅義務(wù)，真正產(chǎn)生納稅義務(wù)的部門是業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門只是履行了事后的財(cái)務(wù)核算和納稅職責(zé)。集團(tuán)公司應(yīng)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之前進(jìn)行稅務(wù)管理，將稅務(wù)管理工作由事后核算變?yōu)槭虑安邉?、事中控制，?shí)現(xiàn)稅務(wù)管理由被動(dòng)到主動(dòng)的轉(zhuǎn)變。為此，集團(tuán)公司應(yīng)參照國內(nèi)外一些著名企業(yè)集團(tuán)設(shè)立專職稅務(wù)管控部門，專門研究國家的財(cái)稅法規(guī)，指導(dǎo)集團(tuán)各級財(cái)務(wù)部門正確核算、繳納稅款，依法進(jìn)行稅收籌劃。
一般集團(tuán)公司由母公司、多個(gè)分公司、子公司組成，集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營和戰(zhàn)略決策由母公司制定，分公司、子公司根據(jù)集團(tuán)公司的預(yù)算完成各自生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)。為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的整體稅務(wù)管理目標(biāo)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)公司應(yīng)遵循“合作遵從、風(fēng)險(xiǎn)管理”的業(yè)務(wù)模式，設(shè)立專職稅務(wù)管理部門，配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，建立以母公司為核心稅務(wù)管理層，各分、子公司為基礎(chǔ)的多層次稅務(wù)管理體系。
三、專職稅務(wù)管理部門職能
集團(tuán)公司這種以母公司為核心，以各分、子公司為基礎(chǔ)的多層次稅務(wù)管控體系，其職能既包括集團(tuán)日常涉稅業(yè)務(wù)的處理，也包括集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，還包括集團(tuán)的稅收籌劃。集團(tuán)公司專職稅務(wù)部門應(yīng)本著合法性、前瞻性、協(xié)調(diào)性、經(jīng)濟(jì)性和可操作性的原則，對集團(tuán)公司稅務(wù)工作進(jìn)行管控，除負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票開具、稅款申報(bào)繳納、稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)等日常業(yè)務(wù)外，主要應(yīng)履行以下稅收管理職能：
（一）建立健全稅務(wù)管理制度。歷史經(jīng)驗(yàn)表明，制度在企業(yè)運(yùn)營和管理的過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，財(cái)稅管理制度健全與否更是直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。為規(guī)范集團(tuán)公司、集團(tuán)各分子公司依法納稅、合理節(jié)稅避稅行為，優(yōu)化稅務(wù)管理工作流程，針對集團(tuán)各納稅單位設(shè)立、生產(chǎn)經(jīng)營、重組、并購、分立和解散等過程中的涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)部門應(yīng)制定相關(guān)的稅務(wù)管理制度；同時(shí)，稅務(wù)管理部門作為制度制定者，應(yīng)負(fù)責(zé)制度的貫徹落實(shí)和及時(shí)修訂。
（二）開展納稅風(fēng)險(xiǎn)評估。為及時(shí)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保集團(tuán)各納稅單位在經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)中依法納稅、合理納稅，稅務(wù)管理人員應(yīng)定期對行業(yè)稅負(fù)狀況進(jìn)行調(diào)研分析，開展納稅風(fēng)險(xiǎn)檢查和評估工作，查找涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，及時(shí)找出應(yīng)對措施。
（三）依法進(jìn)行稅收籌劃。集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的管理工程，不能只考慮納稅本身的問題，必須從企業(yè)的投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際等方面進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。合理的稅收籌劃不僅可以節(jié)約稅收成本，還有助于提高集團(tuán)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。稅務(wù)管理部門人員應(yīng)注重自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，及時(shí)關(guān)注相關(guān)稅收法規(guī)的頒布實(shí)施，認(rèn)真研究稅收優(yōu)惠政策的享受條件，針對集團(tuán)公司及其分子公司的經(jīng)營、投資、并購重組等涉稅事項(xiàng)，依法進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，制定經(jīng)濟(jì)可行的稅收籌劃方案，最大限度地降低集團(tuán)公司實(shí)際稅負(fù)。
（四）提供稅法咨詢和培訓(xùn)工作。為全面提升企業(yè)的稅收籌劃能力和管理人員的實(shí)踐管理水平，稅務(wù)部門應(yīng)定期舉行稅收業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)；同時(shí)，針對集團(tuán)公司其他部門和各分子公司實(shí)際經(jīng)營過程中的涉稅事項(xiàng)提供稅務(wù)咨詢，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施源頭控制。
（五）營造良好納稅環(huán)境。稅務(wù)信息的及時(shí)溝通是集團(tuán)公司整體稅務(wù)管理工作平穩(wěn)、順利進(jìn)行的保障。溝通必須是全方位的，既包括企業(yè)內(nèi)部之間的信息溝通，也包括企業(yè)與外部的信息溝通。集團(tuán)公司的專職稅務(wù)部門應(yīng)完善稅務(wù)管理溝通機(jī)制，保證稅務(wù)信息有效傳達(dá)和溝通，不僅要使已經(jīng)識別的風(fēng)險(xiǎn)信息和應(yīng)對措施及時(shí)傳達(dá)到每個(gè)員工，而且要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門、外部供應(yīng)商和客戶的溝通，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施源頭控制。
綜上所述，隨著依法治稅不斷深入，集團(tuán)公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際設(shè)置專職稅務(wù)管理部門，通過建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)口前移，提高稅務(wù)管理的預(yù)見性、前瞻性和自我控制風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)一步推進(jìn)平等、互信、合作的新型稅企關(guān)系。S
