摘要：本文通過全面分析貨幣發(fā)行會計核算的風(fēng)險所在，并聯(lián)系近幾年監(jiān)督工作實際，就是否繼續(xù)開展對貨幣發(fā)行會計核算事后監(jiān)督的必要性進行深入探討，以明確今后貨幣發(fā)行事后監(jiān)督工作的思路和著力點。
關(guān)鍵詞：事后監(jiān)督 貨幣發(fā)行 會計核算 實踐 思考
為強化內(nèi)部控制、規(guī)范會計核算行為，防范資金風(fēng)險，2004年，人民銀行地市中心支行以上分支機構(gòu)相繼成立了事后監(jiān)督中心，并按要求將貨幣發(fā)行會計核算業(yè)務(wù)納入事后監(jiān)督。近年來，事后監(jiān)督部門在貨幣發(fā)行會計核算業(yè)務(wù)的準確性、規(guī)范性、對賬及時性等方面進行了積極探索，取得了一定成效。本文通過分析貨幣發(fā)行會計核算的風(fēng)險現(xiàn)狀及成因，并結(jié)合貨幣發(fā)行會計事后監(jiān)督工作實際，就如何提高事后監(jiān)督效用做了粗淺探討。
一、貨幣發(fā)行會計核算風(fēng)險現(xiàn)狀及成因
針對人民銀行貨幣發(fā)行會計核算風(fēng)險的不同表現(xiàn)形式，以及結(jié)合最新頒布的《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》中監(jiān)督部門對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況的三種分類情況，本文將央行會計核算風(fēng)險劃分為三類，即規(guī)范類風(fēng)險、核算類風(fēng)險、事故類風(fēng)險。規(guī)范類風(fēng)險是指發(fā)行會計因疏忽造成一般性差錯，但未造成賬務(wù)處理錯誤形成資金風(fēng)險隱患的情況；核算類風(fēng)險是指發(fā)行會計因操作不規(guī)范造成賬務(wù)處理錯誤的情況；事故類風(fēng)險是指發(fā)行會計違反法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度，造成資金損失或存在重大資金安全風(fēng)險隱患的情況。
（一）貨幣發(fā)行會計核算風(fēng)險現(xiàn)狀
從近些年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，貨幣發(fā)行事后監(jiān)督幾乎沒有發(fā)送一筆差錯通知書。同時，依據(jù)近年某貨幣發(fā)行部門會計核算檢查問題工作底稿，梳理出貨幣發(fā)行會計核算中存在的問題，基本為會計憑證填制不規(guī)范，缺少相關(guān)附件，發(fā)行基金賬表打印不全，整理裝訂不規(guī)范等。從風(fēng)險形式上看，貨幣發(fā)行會計核算風(fēng)險集中在規(guī)范類和核算類，兩類占比為100%，其中規(guī)范類風(fēng)險出現(xiàn)頻率高且?guī)в幸欢ǖ钠毡樾裕怂泐愶L(fēng)險出現(xiàn)極少，偶見部分發(fā)行基金入庫明細類別錯誤進行沖賬。事故類風(fēng)險沒有發(fā)生，原因是貨幣發(fā)行會計核算系統(tǒng)并不能涉及到資金出入。
（二）貨幣發(fā)行會計核算風(fēng)險成因分析
通過對貨幣發(fā)行會計核算規(guī)范類、核算類風(fēng)險分析，可以看出導(dǎo)致貨幣發(fā)行會計核算規(guī)范類、核算類風(fēng)險的原因有：
1.外部環(huán)境。貨幣發(fā)行會計核算并不涉及資金的出入，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注重點會更多的放在發(fā)行基金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，對發(fā)行會計的重視程度相對不夠，發(fā)行會計人員往往配備不足、老化。發(fā)行會計人員的不足與老化，造成對相關(guān)政策、制度不能全面及時、有效的吸收掌握，政策、制度執(zhí)行打了折扣，從而導(dǎo)致一些執(zhí)行誤差。
2.內(nèi)部因素。從近兩年事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的頻率來看，同樣的問題常常屢查屢犯，整改過的問題重新再犯，究其原因還是責(zé)任心和事業(yè)心不強。其根本原因是對愛崗敬業(yè)的發(fā)行會計人員激勵不足，對工作應(yīng)付的發(fā)行會計人員剛性約束不夠，未能形成獎懲分明的環(huán)境和氛圍。
（三）貨幣發(fā)行管理中的主要風(fēng)險
貨幣發(fā)行工作直接與大量的現(xiàn)金接觸，其風(fēng)險性不言而喻。近些年來，貨幣發(fā)行工作量不斷增加，發(fā)生各類差錯、事故、案件的風(fēng)險也不斷增加，筆者對人民銀行總行近幾年通報的風(fēng)險事件進行了研究，發(fā)現(xiàn)貨幣發(fā)行事故類風(fēng)險有以下特點：
1.事故類風(fēng)險集中在直接與現(xiàn)金接觸的崗位和環(huán)節(jié)。從總行近些年的通報情況看，風(fēng)險事件基本發(fā)自發(fā)行基金出入庫、庫房管理、復(fù)點、清分、銷毀等崗位。這些崗位在日常工作中直接與現(xiàn)金接觸，并沒有涉及到發(fā)行會計人員。
2.事故類風(fēng)險主要是由故意為之和其他人為因素造成。仔細分析每次事故和差錯，均是由于人員主觀故意或工作失誤造成的。貨幣發(fā)行日常工作業(yè)務(wù)量大，機械操作也比較多，但深刻的教訓(xùn)告訴我們，風(fēng)險防范的重點往往不是事故或不可抗因素，更多地集中到了內(nèi)部人員的管理和約束上。
綜上所述，發(fā)行基金管理的事故類風(fēng)險點不在于貨幣發(fā)行會計核算業(yè)務(wù)，基本在于發(fā)行基金實物出入庫、庫房管理、復(fù)點、清分、銷毀等實物流動環(huán)節(jié)，在于發(fā)行基金賬實不符風(fēng)險。
二、貨幣發(fā)行會計核算事后監(jiān)督作用現(xiàn)狀
目前，人民銀行分支機構(gòu)事后監(jiān)督中心依據(jù)總行規(guī)定，普遍采取人工審核監(jiān)督方式，采用計算、勾對、比對等監(jiān)督方法，對貨幣發(fā)行會計核算業(yè)務(wù)開展非現(xiàn)場監(jiān)督，對提高發(fā)行會計核算質(zhì)量發(fā)揮了一定的積極作用。但從基層行貨幣發(fā)行會計核算實際監(jiān)督效果來看，與總行關(guān)于事后監(jiān)督中心防范資金風(fēng)險的職能定位有一定差距，監(jiān)督效用存在較大局限。
最新頒布的《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》中明確規(guī)定了貨幣金銀部門核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容。監(jiān)督范圍：發(fā)行基金調(diào)撥、殘損人民幣銷毀、商業(yè)銀行存取款、發(fā)行基金庫存等業(yè)務(wù)的會計核算。監(jiān)督對象：紙介質(zhì)或電子數(shù)據(jù)信息形式的會計憑證及附件，賬、表、簿，其他需要監(jiān)督的會計資料。依據(jù)總行規(guī)定，事后監(jiān)督部門對貨幣發(fā)行會計核算進行隔日的集中監(jiān)督，涉及到發(fā)行會計是否與管庫員進行賬實相符的核對，并不延伸到發(fā)行基金實物保管準確本身。這種監(jiān)督范圍及對象的職能定位根本無法防范發(fā)行基金事故類風(fēng)險。如殘損人民幣復(fù)點抽張、自盜調(diào)包等，傳遞給事后監(jiān)督的賬實核對表不可能反映出發(fā)行基金缺失情況，因此，事后監(jiān)督中心只能對對賬行為進行監(jiān)督，而對于賬實核對表的真實可靠性無法進行監(jiān)督確認。
且通過近幾年發(fā)生的相關(guān)風(fēng)險事件也不難看出：一是事后監(jiān)督部門的監(jiān)督有“監(jiān)督范圍及對象”的制約，不能進行發(fā)行基金庫存實物的核對，其風(fēng)險防范大打折扣。二是違反內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的情況無法及時發(fā)現(xiàn)，如是否按規(guī)定查庫，賬實核對是否落到實處，事后監(jiān)督部門僅僅通過會計憑證及附件等無法了解到真實情況。因此，事后監(jiān)督現(xiàn)行職能定位對于發(fā)行基金事故類風(fēng)險防范很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。
三、相關(guān)工作建議
鑒于貨幣發(fā)行會計核算事后監(jiān)督工作僅能防范規(guī)范類、核算類風(fēng)險，投入再大也不能防范事故類風(fēng)險的現(xiàn)狀，貨幣發(fā)行會計核算體系不會造成資金損失的現(xiàn)實情況，筆者建議，貨幣發(fā)行會計核算不應(yīng)納入事后監(jiān)督范疇。對貨幣發(fā)行管理風(fēng)險的防范重點應(yīng)是加強發(fā)行庫內(nèi)控制度落實情況的檢查監(jiān)督，防范事故類風(fēng)險。一是加大檢查監(jiān)督力度，定期不定期地對發(fā)行基金進行賬實核對，有效預(yù)防案件發(fā)生。二是定期進行重要崗位輪換，對發(fā)行基金管庫人員進行定期和突擊性的調(diào)換，有效防止監(jiān)守自盜現(xiàn)象。三是建立嚴格的責(zé)任追究制度，如建立激勵和約束制度等，對影響人民銀行聲譽、造成重大損失等的責(zé)任人要追究其責(zé)任。
《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》中規(guī)定了監(jiān)督工作實行“誰監(jiān)督，誰負責(zé)”的原則。對監(jiān)督人員因不認真履行監(jiān)督職責(zé)、工作嚴重失職造成的損失追究監(jiān)督責(zé)任。因此，在目前的制度背景下，為規(guī)避監(jiān)督責(zé)任，保護監(jiān)督人員和發(fā)行會計人員，事后監(jiān)督部門還是需要承擔起監(jiān)督職責(zé)，重點把握好發(fā)行會計的規(guī)范性和對賬環(huán)節(jié)。一是憑證要素方面。貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算憑證是登記有關(guān)賬簿的原始依據(jù)，其設(shè)計規(guī)范與否，是能否保證貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會計核算質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是目前明確監(jiān)督人員監(jiān)督責(zé)任的重點。一個完整的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會計核算憑證應(yīng)包括以下內(nèi)容：填制憑證的日期、業(yè)務(wù)摘要、業(yè)務(wù)序號、版別券別、人民幣金額大小寫、會計分錄、附件張數(shù)、業(yè)務(wù)印章和有關(guān)人員的簽章等。二是會計簽章方面。會計簽章是在會計資料上表明并確認自己真實身份及業(yè)務(wù)合法性的特寫標識，包括印章、手工簽名、電子實名等。監(jiān)督人員應(yīng)熟悉各類憑證的會計簽章，加強審核，也是明確監(jiān)督責(zé)任，加強管理的重要手段。三是對賬方面。監(jiān)督人員要審核發(fā)行會計與會計部門、管庫員進行對賬情況，包括日終、月終、年終的對賬，確保發(fā)行基金核算的賬賬相符、賬實相符，這也是明確監(jiān)督責(zé)任的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。J
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