摘要：會(huì)計(jì)分期假設(shè)是會(huì)計(jì)理論中四個(gè)基本假設(shè)之一。世界各國對(duì)會(huì)計(jì)分期的具體實(shí)施規(guī)定也各有不同。我國會(huì)計(jì)分期采用公歷制，但在實(shí)踐中存在一定的問題。本文對(duì)公歷制會(huì)計(jì)分期的局限性進(jìn)行了分析，并給出解決問題的具體構(gòu)想。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)分期 公歷制 非公歷制
一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)分期的表述
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間又稱會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。會(huì)計(jì)分期一般分為年度、半年度、季度和月度。我國在實(shí)務(wù)中，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定，即公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
二、公歷制會(huì)計(jì)分期的局限性
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1.會(huì)計(jì)分期合理性與必要性遭到質(zhì)疑。會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計(jì)量一起被定位為會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)（或基本前提），在會(huì)計(jì)理論上具有極為重要的意義。不過近年來，隨著會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展和經(jīng)營業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)分期基本前提受到多方面沖擊，會(huì)計(jì)分期存在的合理性與必要性遭到質(zhì)疑，并形成一些觀點(diǎn)。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)分期沒有必要。信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息可實(shí)時(shí)生成，用戶可根據(jù)需要通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)獲取會(huì)計(jì)報(bào)告，不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束后才能獲得信息。因此會(huì)計(jì)分期基本前提沒有必要繼續(xù)存在，應(yīng)予取消。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)分期應(yīng)由交易期間替代。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)可能在一個(gè)極短的時(shí)間內(nèi)完成一項(xiàng)交易，然后自行解散。這樣實(shí)行會(huì)計(jì)分期非常困難，因此應(yīng)使用交易期間代替它。
2.會(huì)計(jì)分期在理論上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的失真可分為兩種：一種是主觀意識(shí)要求的失真，是會(huì)計(jì)人員由于受利益驅(qū)使或外界壓力而故意失真，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的虛假。另一種是無意識(shí)的失真，即會(huì)計(jì)人員完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理賬務(wù)仍不能避免的失真。對(duì)于前一種會(huì)計(jì)信息失真可以通過加大監(jiān)管力度完善內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)，相對(duì)而言是快速而容易的。但是對(duì)于后一種會(huì)計(jì)信息失真很難在短期內(nèi)解決。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)發(fā)展很多會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理論都受到?jīng)_擊，但究竟如何解決還要在理論和實(shí)踐中不斷探索。
（二）公歷制會(huì)計(jì)年度的局限性
1.與“以人為本”思想相悖。根據(jù)公歷制，每年終了就是繁忙的年終決算，特別是對(duì)于上市公司，隨后的幾個(gè)月的時(shí)間里是會(huì)計(jì)人員最為繁忙的時(shí)候，這段時(shí)間需要做大量的、復(fù)雜的工作，而這段時(shí)間恰恰是節(jié)假日比較密集的時(shí)候，比如元旦、春節(jié)。為了做年終決算，趕編財(cái)務(wù)報(bào)告，不少會(huì)計(jì)人員不但要犧牲元旦假期和春節(jié)為年終決算而加班加點(diǎn)，從以人為本的角度來講，公歷制會(huì)計(jì)期間值得商榷。
2.與企業(yè)經(jīng)營周期相悖。會(huì)計(jì)分期就是為了及時(shí)定期地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將有用的會(huì)計(jì)信息提供給有關(guān)各方。將會(huì)計(jì)年度的起訖點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的淡季（如果有的話）比較適宜，因?yàn)榇藭r(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小，便于對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，特別是便于計(jì)算各會(huì)計(jì)年度的盈虧。而且由于淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少，會(huì)計(jì)人員有比較充裕的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù)，便于及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，根據(jù)我國目前的公歷制會(huì)計(jì)分期，年度結(jié)束時(shí)恰好是元旦假期。由于元旦、春節(jié)等節(jié)日消費(fèi)的帶動(dòng)，商業(yè)、交通運(yùn)輸、通訊、餐飲、酒店、娛樂、旅游、農(nóng)牧業(yè)等行業(yè)都迎來其銷售的黃金期，也就意味著我國的大多數(shù)行業(yè)來講，每年年終都屬于其經(jīng)營旺季，是各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)最為密集的期間。在這樣的一個(gè)經(jīng)營業(yè)務(wù)最為繁忙的時(shí)間，人為中斷開來編制年報(bào)，不但影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和企業(yè)效益，也會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3.不便于國家宏觀數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作。從國家的角度來講，由于會(huì)計(jì)分期的起訖點(diǎn)恰好在某些行業(yè)的旺季，從中截?cái)?，其?huì)計(jì)數(shù)據(jù)必然導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)時(shí)趨勢(shì)分析圖形的特征弱化，不利于國家從宏觀上準(zhǔn)確把握國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，從而影響到國家政策的制定與實(shí)施。
4.降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。公歷制會(huì)計(jì)分期為上市公司年報(bào)的審計(jì)工作帶來不便。因?yàn)槊磕昴甑准澳瓿?，?huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)空前繁忙，人力相當(dāng)緊張。在這種狀態(tài)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展上市公司的審計(jì)工作，必然使得審計(jì)工作質(zhì)量的下降，進(jìn)而很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。
三、會(huì)計(jì)分期的再思考
?。ㄒ唬?huì)計(jì)分期的價(jià)值
根據(jù)以上所述，會(huì)計(jì)分期確實(shí)存在不少問題，但會(huì)計(jì)分期又是不可或缺的。不管是在理論上，還是在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分期都具有重要價(jià)值。不管是投資者、經(jīng)營者，還是信息處理者、信息使用者，都可享受到會(huì)計(jì)分期帶來的便利。
1.會(huì)計(jì)分期給企業(yè)投資者帶來便利。投資者投資的目的是獲利，且希望盡快的收回投資，而不是等到企業(yè)清算的那一刻。通過會(huì)計(jì)分期，投資者可掌握企業(yè)特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果和特定時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，從而了解或證實(shí)企業(yè)的狀況，判斷投資的回報(bào)前景以及進(jìn)行相關(guān)的決策。
2.會(huì)計(jì)分期給企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)帶來便利。企業(yè)在持續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)中，需要定期將其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總結(jié)和分析，并與上期金額進(jìn)行比較,進(jìn)而制定企業(yè)進(jìn)一步的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)至少提供可比期間的數(shù)據(jù)，也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息處理的可比性和一致性原則，目的在于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。但如果沒有會(huì)計(jì)分期，這些規(guī)定都將無法實(shí)施，將給企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)帶來諸多不便。
3.會(huì)計(jì)分期給會(huì)計(jì)信息處理帶來便利。企業(yè)應(yīng)定期結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。然而目前公歷制會(huì)計(jì)分期的年報(bào)（即使是以半年報(bào)、季報(bào)），也已經(jīng)越來越不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此有學(xué)者提出應(yīng)該修訂會(huì)計(jì)分期，或?qū)⑵淇s短，按季、月甚至旬劃分會(huì)計(jì)期間。這只是會(huì)計(jì)分期的變化，并沒有否定會(huì)計(jì)分期的存在性。由此可見，會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)信息處理起著重要作用，帶來很大方便。
4.會(huì)計(jì)分期給會(huì)計(jì)信息使用帶來的便利。企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，必須遵循統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間，采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)告方式，以便于使用者閱讀和理解。如果離開統(tǒng)一的會(huì)計(jì)分期，各個(gè)企業(yè)自行其是，各自為政，則無法進(jìn)行信息比較。由此可見，會(huì)計(jì)分期對(duì)企業(yè)外部信息使用帶來了很多方便。
面對(duì)上述會(huì)計(jì)分期帶來的諸多便利，筆者并不贊同有些學(xué)者提出的取消會(huì)計(jì)分期的建議。事實(shí)上，不管是在理論上，還是在實(shí)踐中，取消會(huì)計(jì)分期都是不可行的。我們需要做的就是尋求更加相關(guān)、更適合我國國情、更加人性化、更加合理的會(huì)計(jì)分期。
?。ǘ┓枪珰v制會(huì)計(jì)分期探索
世界各國規(guī)定的會(huì)計(jì)年度起訖日期并不統(tǒng)一，有的國家以本年的4月1日至下年的3月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，如英國、日本、加拿大等；有的國家以本年的7月1日至下年的6月30日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，如澳大利亞、瑞典等；有的國家以本年的10月1日至下年的9月30日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，如美國、泰國等。
我國是不是一定要選擇公歷制會(huì)計(jì)年度，確實(shí)是個(gè)值得商榷的問題。從理論上講，應(yīng)科學(xué)分析大多數(shù)行業(yè)的經(jīng)營周期和業(yè)務(wù)高峰期的分布情況，從有利于國家宏觀數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、有利于企業(yè)經(jīng)營、有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和“以人為本”的角度，充分考慮我國的實(shí)際情況，科學(xué)確定會(huì)計(jì)年度的起止日期，改變公歷制會(huì)計(jì)年度的種種弊端。
1.降低信息服務(wù)成本。這里所講的成本，不僅包括為提供會(huì)計(jì)信息所發(fā)生的物質(zhì)設(shè)備消耗、人工成本，也包括占用會(huì)計(jì)人員節(jié)假日休息時(shí)間的情感成本，以及經(jīng)營旺季進(jìn)行年終決算所可能發(fā)生的機(jī)會(huì)成本等。一般而言，會(huì)計(jì)信息成本與會(huì)計(jì)循環(huán)次數(shù)成正比。另外，將會(huì)計(jì)年度結(jié)束日合理避開業(yè)務(wù)高峰期和重要的節(jié)假日，也會(huì)大大降低信息成本，提高信息質(zhì)量。
2.提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益。很顯然，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期并非從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益上考慮確定的，筆者認(rèn)為應(yīng)該以效益為主來確定會(huì)計(jì)分期。實(shí)際操作時(shí)，可按哪類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國民經(jīng)濟(jì)中起主導(dǎo)作用，就取哪類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期為會(huì)計(jì)分期，這也體現(xiàn)了效益思想?；蛘邫?quán)衡各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期的情況選取一個(gè)為會(huì)計(jì)分期。也可從會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行費(fèi)用低的角度來選取,尋求最優(yōu)或滿意的會(huì)計(jì)分期，此為會(huì)計(jì)分期的優(yōu)化，就是求最優(yōu)的會(huì)計(jì)分期。最優(yōu)會(huì)計(jì)分期就是在各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期中尋求一個(gè)最優(yōu)周期，這是理論上應(yīng)該選取的會(huì)計(jì)分期。
3.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如果改變目前實(shí)行的公歷制會(huì)計(jì)年度，將會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)的經(jīng)營淡季，會(huì)計(jì)人員就會(huì)有比較充裕的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù)，便于及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)事務(wù)所也有充裕的人力和時(shí)間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這在一定程度上會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
4.以人為本，體現(xiàn)人文精神。根據(jù)我國目前公歷制會(huì)計(jì)年度，年度終了進(jìn)行年終決算時(shí)，正好趕上我國最重要傳統(tǒng)節(jié)日春節(jié)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來講，是春節(jié)回家團(tuán)聚，還是加班工作，確實(shí)是個(gè)兩難選擇，而且不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。筆者認(rèn)為，我國可以仿效英國、日本等國的做法，將每年的4月1日至下年的3月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，這樣就可以解決這一難題。Z
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