摘要：在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)將內(nèi)部控制有效地融合到全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證。本文提出了構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制密不可分。因此，在當(dāng)前的環(huán)境下，研究一套適合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建方法和措施，將有利于企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)總體目標(biāo)，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展理論、公司治理理論的操作性具有重要實(shí)踐價(jià)值。本文認(rèn)為，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度需關(guān)注以下問(wèn)題。
一、要明確企業(yè)建立內(nèi)部控制的目標(biāo)
按照COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）可以將內(nèi)部控制的目標(biāo)概括為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和遵守目標(biāo)四類(lèi)。而目前我國(guó)企業(yè)所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的重點(diǎn)則是：一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；三是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。可以看出，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制要求較低，僅僅側(cè)重于會(huì)計(jì)處理秩序和業(yè)務(wù)處理秩序方面的規(guī)范要求，缺乏為戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而服務(wù)的要求。而對(duì)于一個(gè)將內(nèi)部控制目標(biāo)定位于賬目正確、防范舞弊和法律遵守方面的企業(yè)而言，不可能期望其真正建立起與企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理相融合的內(nèi)部控制制度。因此對(duì)于建立與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合的內(nèi)部控制的企業(yè)而言，必須從目標(biāo)層次上增加戰(zhàn)略目標(biāo)，并且在戰(zhàn)略制定時(shí)決策層就要根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好和可容忍風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序和活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)服從風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，提高企業(yè)的期望收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、要營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境可以使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理得以順利有效的實(shí)施，主要包括以下內(nèi)容：建立利益相關(guān)者共同治理機(jī)制；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制工作；在企業(yè)內(nèi)部建立公平、有效的激勵(lì)約束機(jī)制；編制詳盡、科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制手冊(cè)，使員工掌握企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分配與責(zé)任、業(yè)務(wù)流程；建立以誠(chéng)信為核心和強(qiáng)調(diào)道德約束的企業(yè)文化；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并努力將這種意識(shí)灌輸給企業(yè)所有的成員，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)和交流，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部所有人員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度；強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為全體員工的共同認(rèn)識(shí)和自覺(jué)行動(dòng)。
三、要把風(fēng)險(xiǎn)管理融入到公司業(yè)務(wù)流程中去
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展?jié)摿褪袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要有全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，不斷地把風(fēng)險(xiǎn)管理整合到公司的業(yè)務(wù)流程中去。企業(yè)在應(yīng)對(duì)不利風(fēng)險(xiǎn)和收益波動(dòng)時(shí)不只是采取保護(hù)性的或有傾向性的方法，而是通過(guò)支持和影響定價(jià)、資源配置以及其他業(yè)務(wù)決策來(lái)優(yōu)化績(jī)效，把風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸融入到公司日常流程中。
首先，要設(shè)定合理的目標(biāo)，在制定目標(biāo)時(shí)，要針對(duì)不同的目標(biāo)分析其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的潛在影響來(lái)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，可選擇風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)消除、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留等應(yīng)對(duì)策略，企業(yè)管理者應(yīng)比較不同方案的潛在影響，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)的假設(shè)下考慮風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇。其次，要從企業(yè)整體來(lái)把握風(fēng)險(xiǎn)的存在，了解風(fēng)險(xiǎn)狀況之間的相互聯(lián)系，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，以便采用恰當(dāng)?shù)墓芾泶胧?。再次，采用恰?dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，不斷提高與完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。最后，不斷提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。不僅管理層要選擇合理的方法來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得企業(yè)每位員工都能為風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用，全方位、多層次地提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
四、要強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審
要保證內(nèi)部控制制度被切實(shí)的執(zhí)行并取得良好的效果，必須嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部控制。企業(yè)需不斷地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，從而能不斷修改或調(diào)整有關(guān)的控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制合理有效運(yùn)行。這種監(jiān)督既包括內(nèi)部監(jiān)督也包括外部監(jiān)督。我國(guó)已經(jīng)逐步建立了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等部門(mén)的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)輿論力量的監(jiān)督）等在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是外部監(jiān)督不是企業(yè)能夠左右的機(jī)制。我們著重分析企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)審機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)審可以分為兩個(gè)層次：其一是由管理層所進(jìn)行的日常監(jiān)督，這應(yīng)該形成管理層日?；顒?dòng)的一部分；另一層次是由專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的全面的內(nèi)部審計(jì)，可以由專(zhuān)業(yè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并直接向董事會(huì)報(bào)告。尤為關(guān)鍵的是，要使所有的控制人員都具有監(jiān)督和評(píng)審的意識(shí)。無(wú)論哪一層級(jí)負(fù)責(zé)相應(yīng)分析控制的人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的缺陷都應(yīng)該及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并應(yīng)該能夠得到管理層的及時(shí)反饋和承諾。監(jiān)督和評(píng)審絕不僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。如果能夠建立全員的控制和監(jiān)督意識(shí)將更加有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)。
五、建立與內(nèi)部控制相適應(yīng)的信息保障
進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)內(nèi)外部之間的信息流動(dòng)與溝通必須是通暢的，有關(guān)的信息必須以及時(shí)、有效的方式進(jìn)行識(shí)別，歸集并傳遞給相關(guān)人員，使其有效地履行職責(zé)。一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須能夠獲得充分、可靠和及時(shí)的信息，這些信息包括內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵守方面的數(shù)據(jù)以及外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)。此外，內(nèi)部控制制度不是公司高層或者僅僅幾個(gè)部門(mén)的事情，必須保證內(nèi)部控制制度被公司員工充分理解，確保相關(guān)的信息能夠傳達(dá)到應(yīng)到之處。對(duì)于那些建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或者ERP系統(tǒng)的企業(yè)，可以考慮將內(nèi)部控制制度和這些系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，以方便企業(yè)內(nèi)部信息的流動(dòng)。
總之，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力日益增強(qiáng)，使企業(yè)具有了更強(qiáng)的生存力，但同時(shí)也將企業(yè)置身于更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。而被動(dòng)的、制度化的管理已不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，所以，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合將日益緊密。企業(yè)將內(nèi)部控制納入風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，不僅可以借助風(fēng)險(xiǎn)管理體系來(lái)滿(mǎn)足其內(nèi)部控制的需要，而且可以借此轉(zhuǎn)向一個(gè)更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。Z
參考文獻(xiàn)：
1.朱榮恩，賀欣.內(nèi)部控制框架的新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架——COSO 委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》簡(jiǎn)介[J].審計(jì)研究，2003，（6）.
2.吳秀波.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，（3）.
3.韓洪靈，郭燕敏，陳漢文.內(nèi)部控制監(jiān)督要素之應(yīng)用性發(fā)展——基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理論模型及其借鑒[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（8）.
4.謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（10）.
