摘要：根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作的統(tǒng)一部署，財政部、衛(wèi)生部等有關(guān)部門同步推出了醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)、會計、注冊會計師審計等五項制度?！痘鶎俞t(yī)療機構(gòu)會計制度》已在2011年7月份開始實施。新的基層醫(yī)療會計制度中支出科目與原來的會計制度相比有很大的不同，在這種情況下，醫(yī)院人員安排也可能會有變化。對此，本文探討了新基層醫(yī)療衛(wèi)生會計制度中支出科目的內(nèi)容，并對新基層醫(yī)療衛(wèi)生會計制度下醫(yī)院人員配備的方法進行了探討。
關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療 會計制度 人員安排
一、新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度產(chǎn)生的背景和意義
新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的產(chǎn)生與我國現(xiàn)階段的國情有著密切的聯(lián)系。我國現(xiàn)階段深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)思想就是為了解決人們最關(guān)心的醫(yī)療問題。醫(yī)療改革的最終目的是實現(xiàn)人人都享有最基本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，促進社會和諧。醫(yī)改的不斷推進促使基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系財政資金保障力度逐步加大，舊制度無法適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在新形勢下的轉(zhuǎn)變，更不能滿足對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政預(yù)算資金的管理的新要求。
專門制定基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度，具有其特殊的意義?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中的作用越來越重要。醫(yī)改意見及實施方案對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與公立醫(yī)院提出了不同要求，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)和公立醫(yī)院在政策和管理上也有較大的差異?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的職能定位與公立醫(yī)院有所不同，基層醫(yī)療機構(gòu)提供公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)，公立醫(yī)院主要負責(zé)承擔(dān)危重急癥和疑難病癥、科研、教學(xué)等綜合方面的職能。在財務(wù)管理上，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與公立醫(yī)院也有所不同。具體表現(xiàn)在以下三個方面：第一，政府通過預(yù)算管理搭配成本核算的方式來管控醫(yī)院的預(yù)算，而在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)方面，政府更注重的是醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的收支活動。第二，政府給基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的補償，是通過購買這些醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)服務(wù)等方式來實現(xiàn)。而對醫(yī)院的補償則不同，政府給醫(yī)院的補助體現(xiàn)在為醫(yī)院的基本建設(shè)投入資金，添置新的醫(yī)療設(shè)備，為新的醫(yī)學(xué)研究撥款，并且為符合國家規(guī)定的離退休人員費用和政策性虧損等給予補助。第三，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理和會計核算相對簡單，財會人員數(shù)量不多。另外核算要求、財務(wù)分析也與公立醫(yī)院有較大不同。
二、新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的特點及制定思路
新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的特點有四點。首先，新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度強化預(yù)算約束機制，層層落實責(zé)任。其次，新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)收入主要由醫(yī)療收入、財政補助收入和上級補助收入構(gòu)成，在會計核算流程中清晰反映了各種補償渠道的資金流程。再次，新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度對其不要求進行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算，無需計提固定資產(chǎn)折舊或提取修購基金。
新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的制定思路有以下幾個方面。第一，順應(yīng)基層醫(yī)療體制改革。自2012年全面采用零差率藥品，取消非零差率藥品，因而取消“藥品進銷差價”科目；不再強化藥品核算，將“藥品”科目并入“庫存物資”科目；根據(jù)預(yù)算管理的需要和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)主要從事“公共衛(wèi)生服務(wù)”和“基本醫(yī)療服務(wù)”的現(xiàn)實要求，增設(shè)“待攤支出”科目，從而對“基本醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”實現(xiàn)較為客觀、真實的核算。第二，強化財政資金預(yù)算管理。完善了國庫集中支付的核算；為滿足預(yù)算管理需要，增設(shè)“財政基建設(shè)備補助支出”科目。第三，簡化會計核算。為加強預(yù)算管理，以收付實現(xiàn)制為主，全面簡化核算流程，會計科目由原制度的47個簡化到35個。第四，涵蓋多種收支管理模式和醫(yī)保結(jié)算模式：收支管理模式：收支兩條線和非收支兩條線，其中各地收支兩條線的程度不一（有的地區(qū)要求一定比例上繳，有些地區(qū)不要求藥品收入上繳）。
三、新基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度支出科目內(nèi)容的變化
新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中，支出類會計要素包括了醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補助支出和其他支出三個會計科目，與原來的醫(yī)療支出、藥品支出、管理費用支出、財政專項支出和其他支出相比少了兩個會計科目。
新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計中的醫(yī)療衛(wèi)生支出科目用于核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動中發(fā)生的支出，醫(yī)療衛(wèi)生支出包括了相關(guān)的人員經(jīng)費、耗用的藥品及材料成本、維修費和其他公用經(jīng)費等。醫(yī)療衛(wèi)生科目下設(shè)置了“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”一級明細科目。
“醫(yī)療支出”一級明細科目按照“人員經(jīng)費”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財政資本性支出”、“維修費”、“其他公用經(jīng)費”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”等進行明細核算。“公共衛(wèi)生支出”一級明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財政資本性支出”、“維修費”、“其他公用經(jīng)費”等進行明細核算。
醫(yī)療衛(wèi)生支出的主要賬務(wù)處理如下：為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)人員計提薪酬時，分別按照從事基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)人員的工資金額，借記本科目（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付社會保障費”等科目。為開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動領(lǐng)用衛(wèi)生材料、藥品等庫存物資時，如可確定領(lǐng)用的庫存物資專門用于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)，按照其實際成本，借記本科目（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出），貸記“庫存物資”科目。利用財政補助收入以外的資金安排的資本性支出，按照購建固定資產(chǎn)的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“固定基金”科目；同時，如可確定購建的固定資產(chǎn)專門用于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)，在發(fā)生資本性支出時，按照實際支出金額，借記“醫(yī)療支出——非財政資本性支出”或“公共衛(wèi)生支出——非財政資本性支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。為應(yīng)對醫(yī)療風(fēng)險購買商業(yè)醫(yī)療保險所支付的保險費等支出，在發(fā)生時按照實際支出金額，借記本科目（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
對于無法直接計入基本醫(yī)療服務(wù)支出和公共衛(wèi)生服務(wù)支出而需進行合理分攤的支出，應(yīng)先記入“待攤支出”科目。期末，將待攤支出合理分攤至本科目的明細科目時，借記本科目（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出），貸記“待攤支出”科目。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目。
四、新基層醫(yī)療衛(wèi)生會計制度下人員配備的探討
在新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算制度下，公共衛(wèi)生人員和醫(yī)療人員的人數(shù)可以參照醫(yī)院人員定編方法來確定。人員的編制方法主要有以下幾種：崗位定編法、業(yè)務(wù)分工定編法、看管定編法、效率定編法和比例定編法。
崗位定編法根據(jù)各個工作崗位的數(shù)量、不同崗位的類型、工作崗位的班次和人員的考勤率等因素來定員。按崗定員的方法只與醫(yī)療人員的工作類型有關(guān)，而與醫(yī)療人員的工作量沒有直接關(guān)系，崗位定編法在沒辦法算出勞動定額的情況下非常有用處。但是崗位定編法也具有自身的不足之處，比如說缺少計算公式。
業(yè)務(wù)分工定編法的主要判定因素包括了崗位的工作種類、組織機構(gòu)和工作量來確定人數(shù)。業(yè)務(wù)分工定編法主要是應(yīng)用在工作內(nèi)容比較廣泛的崗位上，比如說管理和其他技術(shù)人員。由于這種方法的不足之處在于人員的工作量很難通過量化計算，人員的工作效率又與其他的許多主客觀因素相關(guān)，所以這種方法的操作有一定難度。
看管定編法，根據(jù)設(shè)備的數(shù)目、員工還有設(shè)備運行的班次和員工看管需要來計算定員人數(shù)。這種方法的優(yōu)點就是比較簡單，一般適合于擁有較多設(shè)備的單位?？垂芏ň幏ú贿m合用于一個人員對應(yīng)一臺機器的單位。
效率定編法是通過勞動定額計算定編的方法。效率定編法的優(yōu)點是能用于工作量可以明確衡量和計算的崗位。但該方法也有不足，由于醫(yī)院面對的是病人和疾病，病人和疾病的差異使得臨床業(yè)務(wù)的工作量可變性很大，可比性較差。
比例定編法，這種方法以醫(yī)療機構(gòu)的人員人數(shù)為基礎(chǔ)，按全體人數(shù)比例，計算出另外其他人員的人數(shù)。該方法所使用的比例數(shù)是以前的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)里，人員編制常常使用的就是比例定編法。
除了上述幾個人員定編方法之外，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中醫(yī)療人員和公共衛(wèi)生人員的比例安排還應(yīng)該注意以下幾個原則。首先，醫(yī)院中醫(yī)療人員和公共衛(wèi)生人員的編制管理應(yīng)依據(jù)等級和任務(wù)來編制。其次，兩種人員的比例還必須堅持合理結(jié)構(gòu)的原則，使人員的組合達到最優(yōu)化，發(fā)揮醫(yī)院人員的總體最優(yōu)效能。第三，醫(yī)療人員和公共衛(wèi)生人員的編制還要做到精簡高效，這樣才能使崗位與人員的安排配備達到優(yōu)化。最后，基層醫(yī)療機構(gòu)中的醫(yī)療人員和公共衛(wèi)生人員的安排還要能夠?qū)崿F(xiàn)動態(tài)管理原則。
總之，隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展和醫(yī)院發(fā)展的客觀需求，兩種人員的編排必須能夠符合社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，同時必須做到動態(tài)管理。Z
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