摘要：環(huán)境污染和生態(tài)破壞已成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸，影響我國建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是實現(xiàn)煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，而發(fā)展煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟離不開政府的財稅政策支持。本文分析了我國煤炭行業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀，并提出了推動煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的建議。
關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟 煤炭行業(yè) 稅收政策
一、循環(huán)經(jīng)濟視角下煤炭行業(yè)稅收政策研究的必要性
我國能源資源稀缺，存在富煤、貧油、少氣的特點。目前，煤炭仍是我國的主體能源，在我國一次能源生產(chǎn)和消費總量中分別占77%和70%。然而，由于我國人口基數(shù)大，煤炭人均剩余可采儲量僅為134噸。煤炭開采浪費嚴重，平均回采率過低，大約在30%左右，小煤礦甚至低至15%。煤炭消費的高速增長所帶來的主要大氣污染物排放量高居世界首位。同時，煤炭是一種不可再生資源， 為確保煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展， 實現(xiàn)社會、經(jīng)濟和生態(tài)和諧發(fā)展，必須樹立科學的發(fā)展觀，以循環(huán)經(jīng)濟思想為指導，高效循環(huán)利用煤炭資源、減少環(huán)境污染。
循環(huán)經(jīng)濟（Recycle economy）是由美國經(jīng)濟學家K.鮑爾于1966年在其著作《即將到來的宇宙飛船——地球經(jīng)濟學》中首先提出的。循環(huán)經(jīng)濟是一種以資源的高效和循環(huán)利用為目標，以“減量化（reduce）、再利用（recycle）、再循環(huán)（reuse）”為原則，以物質(zhì)閉路循環(huán)和能量梯次使用為特征，按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)和能量流動方式實踐可持續(xù)發(fā)展理念的新經(jīng)濟發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟，注重資源的高效循環(huán)利用及經(jīng)濟、社會和生態(tài)的和諧發(fā)展。加快發(fā)展煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟，是轉(zhuǎn)變煤炭行業(yè)“高耗能、高排放、高污染”傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的有效途徑，是實現(xiàn)煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。稅收政策是政府調(diào)節(jié)、引導煤炭行業(yè)發(fā)展的一種手段，對促進我國煤炭合理開采利用、降低環(huán)境污染、維持生態(tài)平衡、實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。而目前我國的煤炭稅收政策還不完善，在資源循環(huán)利用和環(huán)境保護方面存在不足，故從循環(huán)經(jīng)濟視角對煤炭行業(yè)稅收政策進行研究是必要的。
二、我國煤炭行業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行稅收制度是在1994年稅制改革后逐步確立起來的，在某種程度上體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護環(huán)境的思想。隨著工業(yè)化進程的加快和環(huán)境的持續(xù)惡化，我國陸續(xù)出臺了綜合利用資源、促進能源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收政策。促進煤炭行業(yè)節(jié)能環(huán)保的稅收政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、增值稅和資源稅中。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅。一是利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰做主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年。二是對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)利用銀行貸款或自籌資金從事技術(shù)改造項目國產(chǎn)設備投資的40%抵免新增企業(yè)所得稅；對財務核算制度健全、實行查賬征稅的煤層氣抽采企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新工藝發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅前加計扣除。三是對中外合作開采煤氣層的企業(yè)所得稅實行“二免三減半”政策。四是我國西部地區(qū)的煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策自2011年延期十年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
?。ǘ┰鲋刀?。一是以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退政策；在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，自2001年1月1日起實行增值稅“即征即退”政策。二是以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力實行增值稅即征即退50%的政策。三是對居民用煤炭制品實行13%的低稅率。
?。ㄈ┟禾啃袠I(yè)資源稅。主要體現(xiàn)在2007年以來財政部和國家稅務總局相繼上調(diào)23個省（區(qū)、市）煤炭、原油、天然氣開采企業(yè)的資源稅稅額標準。從2007年1月1日起，對地面抽采煤氣層暫不征收資源稅。
可見，我國現(xiàn)行的煤炭稅收政策在一定程度上促進了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，在鼓勵資源綜合利用、消除污染、加強環(huán)境保護等方面發(fā)揮了積極的作用。但是，我國煤炭稅收政策缺乏系統(tǒng)性和完整性，對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的作用還是零星的，調(diào)節(jié)的范圍和力度還遠遠不夠?，F(xiàn)行稅制中為貫徹循環(huán)經(jīng)濟思想而采取的稅收優(yōu)惠措施較少，且缺少針對環(huán)境保護的專門稅種。
三、循環(huán)經(jīng)濟視角下煤炭行業(yè)的稅收政策研究建議
?。ㄒ唬U大企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍。我國的稅收優(yōu)惠多為企業(yè)所得稅的抵免減免且涉及的范圍小，企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要集中在煤氣層抽采。擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，可從下列兩方面著手：一是企業(yè)所得稅的抵免和減免優(yōu)惠。對技術(shù)改造中使用的國內(nèi)外設備均應允許抵免企業(yè)所得稅，改造的先進的技術(shù)有助于煤炭循環(huán)利用和降低環(huán)境污染。除我國西部地區(qū)煤炭企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅外，對其他地區(qū)煤炭回采率高、環(huán)保措施較好的煤炭企業(yè)也應減按15%稅率征稅。發(fā)展煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟，對設備和技術(shù)的要求高，投入成本大，從投資到盈利的時間較長。為了讓企業(yè)更好的發(fā)展，應適度延長煤炭行業(yè)的減免稅時間。對煤炭企業(yè)購置符合有關規(guī)定的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，可提高投資額從企業(yè)當年的應納稅額中抵免的比例。二是企業(yè)所得稅稅前扣除。實行環(huán)保投資支出稅前扣除的優(yōu)惠。改進煤炭利用效率的設施及污染防治設備，除按正常折舊稅前抵扣外，還可按取得成本的一定比例提取特別折舊。對煤炭企業(yè)在新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品方面的研發(fā)投入，除按照150%加計扣除外，還可以對其投資實行稅后抵免政策，從而鼓勵企業(yè)不斷增加對新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)投入。
（二）調(diào)整和完善增值稅。我國煤炭稅率為17%，較國外稅負重，且煤炭抵免優(yōu)惠少。一方面，應該降低我國煤炭增值稅稅率，調(diào)整為13%的低稅率，這樣可降低煤炭行業(yè)稅費成本，使煤炭企業(yè)有更多的資金投資于綠色環(huán)保設備和開發(fā)新技術(shù)。另一方面，擴大減免范圍。除了以舍棄物油母頁巖、煤矸石、石煤、粉煤灰、爐底渣等為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實行增值稅即征即退、減半征收政策外，對環(huán)境有害的材料加以綜合利用生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也同樣適用該政策。另外，回采率的高低對資源的浪費和環(huán)境破壞有直接影響。采用科學采礦技術(shù)或方法、達到綠色高效開采目標的煤炭企業(yè)可實行增值稅優(yōu)惠退稅或抵減。煤炭資源的退稅率或抵減額按科學采煤量確定。
?。ㄈ└母镔Y源稅。我國的資源稅實質(zhì)上是一種級差資源稅，通過調(diào)節(jié)資源級差收入，促進公平競爭，提高資源利用效率，保護環(huán)境。從煤炭的不可再生性、有限性及對環(huán)境污染的嚴重性來看，目前的煤炭資源稅對環(huán)保的貢獻不大，應該調(diào)整現(xiàn)行資源稅。目前，我國的煤炭稅額為0.3-8元/噸。地方應根據(jù)煤礦資源的品質(zhì)、儲存條件和開采條件及對環(huán)境的影響確定不同的稅額。對開采薄煤層、開采深度大、資源枯竭挖潛、開采整裝煤田邊角資源等類型的礦井，應采取免稅、減稅等措施，給予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵盡可能多地回收資源，促進資源節(jié)約。對回采率低、資源浪費和環(huán)境破壞嚴重的煤炭企業(yè)，應該按高稅額征收，或提高應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按雙倍銷售量作為計稅依據(jù)。
?。ㄋ模┱{(diào)整消費稅征稅范圍。2006年，財政部、國家稅務總局發(fā)文，對消費稅稅目、稅率及相關政策進行調(diào)整。調(diào)整后的消費稅雖然在一定程度上考慮了環(huán)境保護和資源節(jié)約的因素，例如對生產(chǎn)銷售達到污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅等，但是其環(huán)保的效果并不明顯，一些不利于資源節(jié)約和環(huán)境保護的項目未納入征稅范圍。煤炭是我國大氣污染的首要因素，應該將其列入消費稅中，按照從價計征的方式征稅。
?。ㄎ澹┱魇窄h(huán)境稅。我國經(jīng)濟增長的資源環(huán)境代價過大是當前我國發(fā)展面臨的主要問題之一，環(huán)境惡化已經(jīng)成為制約我國可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。煤炭資源所帶來的環(huán)境問題不容忽視，煤炭的開采、洗選、加工、儲藏、運輸、使用到最終廢棄等行為對環(huán)境均有負面影響。我們可以借鑒國外環(huán)保稅的成功經(jīng)驗，并結(jié)合我國實際情況制定環(huán)境稅。環(huán)境稅可設大氣污染稅、水污染稅和排污稅等子稅目。目前我國實行的排污費不具有強制性，地方可能出于維護本地區(qū)的利益而放棄征收排污費，其隨意性較大，故可將排污費改為排污稅，對其進行強制征收。對環(huán)境稅的征收，可采用從量計征的方法，按煤炭儲量計征。面對我國各地的環(huán)境污染狀況、污染源、治理水平千差萬別的實際情況，制定環(huán)境稅時應賦予地方政府適當?shù)牧⒎?quán)。環(huán)境稅應專款專用，專門用于支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，并由專門的監(jiān)督機構(gòu)進行定期檢查。
總之，我國當前煤炭稅收政策還存在不足之處，還需要與其他經(jīng)濟手段相配合，這樣才能充分發(fā)揮政府的調(diào)節(jié)引導作用，實現(xiàn)煤炭行業(yè)經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變，建設環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會。Z
?。ㄗⅲ罕疚南当本┬畔⒖萍即髮W北京市哲學社會科學研究基地——北京知識管理研究基地資助項目，項目編號：PXM2011_014224_112594；北京市屬高等學校人才強教深化計劃——高層次人才項目資助項目，項目編號：PHR20110514）
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