一、加工、生產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)中常采用的方法
大量、大批連續(xù)式多步驟加工生產(chǎn)企業(yè)，為了考核車間成本，通常采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，其方法根據(jù)各生產(chǎn)步驟間所結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方法不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種。綜合結(jié)轉(zhuǎn)將各生產(chǎn)步驟耗用的上一步驟的半成品成本，以一個合計（綜合）金額的形式轉(zhuǎn)入該步驟成本計算單中的“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”成本項目。而分項結(jié)轉(zhuǎn)將各生產(chǎn)步驟耗用的上一步驟的半成品成本，按照原始成本項目轉(zhuǎn)入該步驟成本計算單中的各個對應的成本項目中。
因此兩者相比之下，綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法大大簡化了成本結(jié)轉(zhuǎn)工作，成本計算量較小，并且從生產(chǎn)車間產(chǎn)品明細賬中，可以看出各個步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品成本以及本步驟加工費用的水平，有利于對各個步驟的生產(chǎn)成本進行管理和分析。但是綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法不能提供按照原始成本項目反映的產(chǎn)成品資料，難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。如果管理上要求提供成本構(gòu)成資料，就需要對成本項目中的“半成品”項目進行成本還原，通常采用的成本還原法有成本結(jié)構(gòu)還原法和成本還原率法，通過實踐，其實兩種還原方法之間是可以相互轉(zhuǎn)換的。
二、成本還原法的應用
成本還原方法有成本結(jié)構(gòu)還原法和成本還原率法兩種。
（一）成本結(jié)構(gòu)還原法
成本結(jié)構(gòu)還原法是將產(chǎn)成品所耗用上步驟半成品總成本按照本月所產(chǎn)該半成品各成本項目所占該半成品全部成本的百分比進行成本還原的方法。為了便于分析，現(xiàn)以兩個加工車間為例探討。
例：甲企業(yè)于2011年8月經(jīng)過兩個車間連續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品，一車間生產(chǎn)A半成品，轉(zhuǎn)入二車間加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，一車間投產(chǎn)A半成品產(chǎn)量100件，發(fā)生材料費用8 000元，人工費用4 000元，制造費用3 000元，加工完成件半成品80件，在產(chǎn)品20件，原材料生產(chǎn)開始一次投入，在產(chǎn)品完工程度50%。
假設一車間生產(chǎn)的80件A半成品全部轉(zhuǎn)入二車間加工，本月發(fā)生人工費用3 000元，制造費用3 000元，完工A產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品完工程度為40%，見表1、表2。
成本結(jié)構(gòu)還原法應根據(jù)一車間所產(chǎn)A半成品的成本項目的百分比進行還原:
一車間所產(chǎn)A半成品的成本結(jié)構(gòu)為：
直接材料成本結(jié)構(gòu)百分比=8 800/16 000×100%=55%；直接人工成本結(jié)構(gòu)百分比=4 000/16 000×100%=25%；制造費用成本結(jié)構(gòu)百分比=4 000/16 000×100%=25%=20%。
二車間所生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本中所耗的A半成品總成本6 000元中含有的直接材料、直接人工和制造費用分別為：直接材料=6 000×55%=3 300（元）；直接人工=6 000×25%= 1 500（元）；制造費用=6 000×20%=1 200（元）。詳見表3。
通過成本還原，企業(yè)管理者即可以分析所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)組成情況，如A產(chǎn)品的成本項目組成為：材料所占百分比=3 300/9 000×100%=36.67%；人工所占百分比=3 300/9 000×100%=36.67%；制造費用所占百分比=100%-36.67%-36.67%=26.66%。
（二）成本還原率法
根據(jù)上述情況，二車間所生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本中所耗的A半成品總成本6 000元中含有的直接材料、直接人工和制造費用為：直接材料=6 000×55%=3 300（元）；直接人工=6 000×25%=1 500（元）；制造費用=6 000×20%=1 200（元）。
將上述式子進行轉(zhuǎn)化如下：
直接材料=6 000×（8 800/16 000×100%）=3 300（元）；直接人工=6 000×（4 000/16 000×100%）=1 500（元）；制造費用=6 000×（3 200/16 000×100%）=1 200（元）。見表4。
提出式子中的共有項6 000/16 000：直接材料=（6 000/16 000）×8 800=3 300（元）；直接人工=（6 000/16 000）×4 000=1 500（元）；制造費用=（6 000/16 000）×3 200=1 200（元）。
將上式中的（6 000/16 000）稱其為成本還原率。
按照上面的方法進行成本還原，該種方法即所謂的成本還原率法。
成本還原率=本期產(chǎn)成品耗用上一步驟半成品成本/本期生產(chǎn)該種半成品成本合計。
還原后各個成本項目=成本還原率×本月生產(chǎn)該種半成品成本中各個成本項目。
可見，成本還原率法和成本結(jié)構(gòu)還原法包含的實質(zhì)是相同的，只不過形式不同而已。Z
