為了促進科技進步、鼓勵科學研究和技術(shù)開發(fā)，我國財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局研究出臺了相應管理辦法，明確限制條件和資格，使符合條件的外資研發(fā)中心適用現(xiàn)行研發(fā)機構(gòu)的優(yōu)惠政策。同時，為消除對國產(chǎn)設(shè)備的政策歧視，對研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備實行退稅政策。為規(guī)范研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理，國家稅務總局根據(jù)《財政部、商務部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅［2011］88號）制定了《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第73號），自2011年1月1日至2015年12月31日施行。這是繼國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)<研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)［2010］9號）執(zhí)行到期后的再次延續(xù)。
一、研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策沿革
在采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅方面，根據(jù)《增值稅條例》第15條的規(guī)定，“直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備”可享受免征增值稅的待遇。退稅主要經(jīng)歷以下階段：
?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)進口國產(chǎn)設(shè)備全部退稅。為適應改革開放需要，最初為外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備給予退稅政策，增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開后，為規(guī)范稅制，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2008]52號），對進口設(shè)備免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策停止執(zhí)行。
?。ǘ┲贿m用國內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備退稅。國稅發(fā)［2010］9號文明確，國內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備，自2009年7月1日-2010年12月31日（以增值稅專用發(fā)票開具的時間為準），實行全額退還增值稅政策。該規(guī)定與之前被廢止的外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的不同之處在于，只限定了外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備可享受全額退還增值稅，并非是指所有的外商投資企業(yè)。
?。ㄈ┭邪l(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備退稅時間延長。根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅［2009］115號）有關(guān)規(guī)定制定的《關(guān)于印發(fā)<研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)［2010］9號）執(zhí)行期間為2009年7月1日-2010年12月31日，在該文到期后，根據(jù)財稅［2011］88號文制定的《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》延長了優(yōu)惠期間，執(zhí)行時間為自2011年1月1日至2015年12月31日。
二、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策適用采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心包括以下三方面：1.《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局令第44號）規(guī)定的科學研究、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)。2.《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局令第45號）規(guī)定的科學研究機構(gòu)和學校。3.符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。
采購國產(chǎn)設(shè)備退稅研發(fā)機構(gòu)具體包括以下八類：一是科技部會同財政部、海關(guān)總署和國家稅務總局核定的科技體制改革過程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進入企業(yè)的主要從事科學研究和技術(shù)開發(fā)工作的機構(gòu)。二是國家發(fā)展和改革委員會會同財政部、海關(guān)總署和國家稅務總局核定的國家工程研究中心。三是國家發(fā)展和改革委員會會同財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心。四是科技部會同財政部、海關(guān)總署和國家稅務總局核定的國家重點實驗室。五是科技部會同財政部、海關(guān)總署和國家稅務總局核定的國家工程技術(shù)研究中心。六是國務院部委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科學研究工作的各類科研院所。七是國家承認學歷的實施?？萍耙陨细叩葘W歷教育的高等學校。八是各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團商務主管部門會同同級財政、國稅部門和企業(yè)所在地直屬海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定批準或確認的符合條件的外資研發(fā)中心。需要注意的是，不屬于獨立法人的公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備，由總公司向其主管退稅稅務機關(guān)申請退稅。
三、研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的設(shè)備范圍
研發(fā)機構(gòu)不是采購所有設(shè)備都給予退稅，研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備享受退稅的設(shè)備范圍，是指為科學研究、教學和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設(shè)備、裝置和器械，具體包括三大類二十四小類。第一類是實驗環(huán)境方面，包括教學實驗儀器及裝置、教學示教、演示儀器及裝置、超凈設(shè)備、特殊實驗環(huán)境設(shè)備、特殊電源光源、清洗循環(huán)設(shè)備、恒溫設(shè)備、小型粉碎、研磨制備設(shè)備等。第二類是樣品制備設(shè)備和裝置，包括特種泵類、培養(yǎng)設(shè)備、微量取樣設(shè)備、分離純化濃縮設(shè)備、氣體液體固體混合設(shè)備、制氣設(shè)備、氣體壓縮設(shè)備、專用制樣設(shè)備、實驗用注射擠出造粒膜壓設(shè)備、實驗室樣品前處理設(shè)備、實驗室專用小器具等。第三類是實驗室專用設(shè)備，包括特殊照相和攝影設(shè)備、科研飛機、船舶用關(guān)鍵設(shè)備和部件、特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料、特殊電子部件、材料科學專用設(shè)備、可靠性試驗設(shè)備、微電子加工設(shè)備、通信模擬仿真設(shè)備、通信環(huán)境試驗設(shè)備、小型熔煉設(shè)備、特殊焊接設(shè)備、小型染整紡絲試驗專用設(shè)備、電生理設(shè)備等。
四、研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理
根據(jù)國家稅務總局公告2011年第73號，采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理主要涉及以下幾個方面：
?。ㄒ唬┱J證時間要求。研發(fā)機構(gòu)應自購買國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，向其主管退稅稅務機關(guān)報送《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報審核審批表》申請退稅，逾期不得申報。研發(fā)機構(gòu)所采購設(shè)備根據(jù)付款比例退稅，凡企業(yè)未全額支付所購設(shè)備貨款的，按已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應退稅款；未付款部分的相應稅款，待企業(yè)實際支付貨款后再予退稅。
?。ǘ┩硕愋枰峤坏牟牧?。申請辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅認定手續(xù)：企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本及組織機構(gòu)代碼證（原件及復印件）；稅務登記證副本（原件及復印件）；退稅賬戶證明；稅務機關(guān)要求提供的其他資料。
?。ㄈ┍O(jiān)管期間。已退稅的國產(chǎn)設(shè)備，由研發(fā)機構(gòu)專門部門負責登記在冊，加強管理，并由主管稅務機關(guān)進行監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為或移作他用等行為的，研發(fā)機構(gòu)須向主管退稅稅務機關(guān)補繳已退稅款。應補稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率。設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-累計已提折舊，設(shè)備原值和已提折舊按所得稅法規(guī)定的辦法計算。
?。ㄋ模┥娑愶L險。研發(fā)機構(gòu)以假冒采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格、既申報抵扣又申報退稅、虛構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備業(yè)務、提供虛假退稅申報資料等手段騙取國產(chǎn)設(shè)備退稅款的，按照有關(guān)法律、法規(guī)處理。不得重復抵扣，研發(fā)機構(gòu)已享受退稅的國產(chǎn)設(shè)備，增值稅發(fā)票被主管退稅稅務機關(guān)加蓋了“已申報退稅”章的，不能再作為進項稅額抵扣憑證，避免重復抵扣涉嫌逃稅被罰。企業(yè)對已退稅的發(fā)票應注意做好留存?zhèn)浒福源鞴芏悇諜C關(guān)檢查。
五、研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅會計處理
根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅；對直接減免或即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還或先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，符合減免稅規(guī)定的民政企業(yè)減免增值稅，如果是直接減免的，減免稅款計入當年利潤，如果是先征后退的，則在收到稅款的年度計入利潤。企業(yè)收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的增值稅時，應借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。必須注意的是，對直接減免和即征即退的增值稅，應并入企業(yè)當年（稅款所屬年度）利潤總額計算交納企業(yè)所得稅；對先征后退和先征稅后返還的增值稅，應并入企業(yè)實際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤總額交納企業(yè)所得稅。
六、舉例分析
例：成立于1998年的A研發(fā)機構(gòu)是獨立法人， 2011年11月獲批準承擔一項科研項目，2011年12月20日購買培養(yǎng)設(shè)備（培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐）200萬元，增值稅34萬元，價稅合計234萬元，款項通過銀行匯出，在2012年2月20日進行了認證，進項稅34萬元未抵扣。
分析：首先，看該研發(fā)中心是否滿足財稅［2011］88號文和國家稅務總局公告2011年第73號的要求，如果滿足要求，所購買設(shè)備可以申請退增值稅，根據(jù)國家稅務總局公告2011年第73號，申請退稅時，附送：采購國產(chǎn)設(shè)備合同、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、付款憑證、稅務機關(guān)要求提供的其他資料。屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機構(gòu)購進國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)。所以，購買培養(yǎng)設(shè)備（培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐）增值稅34萬元可以退稅。
假若研究項目在一年后完工，所采購的培養(yǎng)設(shè)備不再使用，對外轉(zhuǎn)讓，根據(jù)國家稅務總局公告2011年第73號，在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為或移作他用等行為的，研發(fā)機構(gòu)須向主管退稅稅務機關(guān)補繳已退稅款。應補稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率。設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-累計已提折舊。設(shè)備原值和已提折舊按所得稅法規(guī)定的辦法計算。X
參考文獻：
1.《財政部、商務部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅［2011］88號）
2.國家稅務總局：《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第73號）
3.中國注冊會計師協(xié)會：稅法［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2011.
