摘要：無形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為現(xiàn)代企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)資源，加強對無形資產(chǎn)的合理估價是企業(yè)發(fā)展的客觀要求，深入分析影響我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的因素，探討保證無形資產(chǎn)評估結(jié)果真實性的對策是當(dāng)前我國評估界的一個重大課題。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 評估質(zhì)量 對策
在知識經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的21世紀(jì)，以知識和科技為核心的無形資產(chǎn)成為企業(yè)的重要生產(chǎn)要素。為了進(jìn)行投資和轉(zhuǎn)讓，需要對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確和全面的評估。由于我國無形資產(chǎn)評估起步較晚，評估理論和實踐都尚不成熟，存在諸多影響無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的因素，本文旨在通過對這些影響因素進(jìn)行深入剖析，以尋求應(yīng)對之策，提高無形資產(chǎn)評估結(jié)果的真實性。
一、影響我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的因素
（一）評估范圍和對象界定模糊
無形資產(chǎn)評估的出發(fā)點是確定無形資產(chǎn)評估對象，但無形資產(chǎn)無實體性的特點使其評估范圍和對象的確定成為評估中的一個難點。在評估過程中，被評估企業(yè)和評估師往往對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足，漏評、虛評無形資產(chǎn)，從而造成資產(chǎn)的流失、虛增，影響無形資產(chǎn)評估質(zhì)量。據(jù)統(tǒng)計，我國有90%的合資企業(yè)在合資時沒有將商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，或者對評估難度較大的無形資產(chǎn)如商譽、特許經(jīng)營權(quán)等忽略不計，還有遺漏不易被發(fā)覺的國有企業(yè)優(yōu)惠利率貸款權(quán)的現(xiàn)象，從而造成大量的國有資產(chǎn)流失。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了一些新的無形資產(chǎn)，如客戶關(guān)系、期權(quán)價值、網(wǎng)絡(luò)域名等，但由于對無形資產(chǎn)發(fā)展的認(rèn)識不足，這些新型無形資產(chǎn)在評估過程中也往往被忽略。
此外，在評估中，有些評估師只看重被評估企業(yè)提供專利證書、商標(biāo)注冊證書等，忽視無形資產(chǎn)實質(zhì)上是否具備未來獲利能力，將一些在未來獲益很少或者實現(xiàn)收益可能性很小的項目作為無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，造成無形資產(chǎn)的虛增。
（二）評估標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一，結(jié)果誤差大
無形資產(chǎn)面臨的評估難題，僅靠市場機制無法解決，需要政府和行業(yè)協(xié)會制定相應(yīng)的法律和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)制和規(guī)范。但是，我國目前還沒有制定統(tǒng)一的法律法規(guī)，更沒有相應(yīng)的操作規(guī)范和實施細(xì)則。因此，在無形資產(chǎn)評估實踐中，量化標(biāo)準(zhǔn)缺乏，提供數(shù)據(jù)客觀性差、不精確，結(jié)果自然是誤差很大。
（三）評估資料、參數(shù)難以取得，評估方法運用受限，影響評估質(zhì)量
無形資產(chǎn)評估中最重要的是評估方法的合理選擇。西方國家由于產(chǎn)品要素市場發(fā)達(dá)，一般采用收益法和市場法。我國無形資產(chǎn)評估主要以對外投資和轉(zhuǎn)讓為目的，但是，這種對外投資和轉(zhuǎn)讓是所有權(quán)和使用權(quán)，是收益能力而不是實物，其交易價格主要取決于它所創(chuàng)造的相對超額收益，且無形資產(chǎn)成交案例少，常用評估參數(shù)體系沒有建立，評估參數(shù)難以取得，所以運用市場法的客觀條件尚不完全具備；無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有弱對應(yīng)性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發(fā)耗費也具有非標(biāo)準(zhǔn)性，這些特征也限制了成本法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用，而主要使用收益法。在收益法評估無形資產(chǎn)中，又必須確定三個基本指標(biāo)：收益額、收益期限和折現(xiàn)率。但是，無形資產(chǎn)的收益額受到企業(yè)狀況、企業(yè)外界市場環(huán)境和行業(yè)競爭程度等因素的影響，企業(yè)收益額預(yù)測不確定性非常大；無形資產(chǎn)的收益期限除了法制的保護(hù)期限和合同約定外，受到科技發(fā)展的沖突，無法準(zhǔn)確預(yù)測和確定；無形資產(chǎn)的折現(xiàn)率由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體水平和評估機構(gòu)主觀判斷的影響，難以合理確定折現(xiàn)率。
（四）評估管理不規(guī)范，法規(guī)建設(shè)不完善
首先，由于無形資產(chǎn)評估行業(yè)利潤高，相關(guān)政府職能部門紛紛將無形資產(chǎn)評估管理納入自己的權(quán)限內(nèi)，導(dǎo)致多頭管理，加劇了評估市場的混亂。其次，評估機構(gòu)無信譽等級，我國評估機構(gòu)只要拿到評估資格，無論評估專業(yè)水平高低，均可在全國范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，這樣的做法不利于優(yōu)勝劣汰。為招攬業(yè)務(wù)，評估機構(gòu)間往往采取不公平競爭手段來迎合委托人的不合理要求，使評估工作失去客觀公正性。再次，現(xiàn)有的評估準(zhǔn)則偏重于學(xué)理性分析，只對無形資產(chǎn)評估程序中的步驟作了提示性規(guī)定，而對不同無形資產(chǎn)的分割等操作難題并無相應(yīng)的指導(dǎo)意見，這就為企業(yè)管理當(dāng)局的人為操縱創(chuàng)造了條件。
（五）執(zhí)業(yè)人員專業(yè)化不夠，整體素質(zhì)不高
無形資產(chǎn)評估綜合性強，專業(yè)化程度高，要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識和操作經(jīng)驗。但是，由于這個行業(yè)在我國剛起步，學(xué)校教育、培訓(xùn)和認(rèn)證都處于探索和發(fā)展中，受過正規(guī)訓(xùn)練的人才非常少，不可避免導(dǎo)致實踐中的不規(guī)范操作，評估結(jié)果準(zhǔn)確性差。同時，我國目前實行的是綜合性的資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)資格，取得資產(chǎn)評估師資格的評估師都可以進(jìn)行無形資產(chǎn)評估，缺乏專門的無形資產(chǎn)評估人員和從事無形資產(chǎn)評估的專職機構(gòu)。
（六）評估報告信息披露不充分
無形資產(chǎn)評估報告過于形式化，評估結(jié)論不合理。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是評估結(jié)果表述不明確，價值概念模糊。不區(qū)分評估目的和評估價值類型，在評估報告中均表述為公允價值，且不進(jìn)行定義，造成評估報告使用者對評估結(jié)果的誤解。二是不充分披露或濫用評估假設(shè)和前提，導(dǎo)致報告使用者對評估結(jié)論成立條件的誤解。三是對評估結(jié)果的使用范圍沒有進(jìn)行嚴(yán)格限定。
二、提高我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的對策
（一）明確評估目的和對象，拓展無形資產(chǎn)范圍
要確定無形資產(chǎn)評估對象，首先要明確評估目的，因為有的無形資產(chǎn)只有在特定評估目的下，才能成立。例如，合并商譽在不涉及合并時就不能作為評估對象。在明確評估目的之后，與評估目的有關(guān)的符合無形資產(chǎn)定義的都應(yīng)作為評估對象。當(dāng)以投資轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)為目的時，評估對象是被投資或轉(zhuǎn)讓的單項無形資產(chǎn)，這時的無形資產(chǎn)無論自創(chuàng)或外購、賬內(nèi)或賬外、資本性支出或收益性支出，都可作為評估對象；當(dāng)以產(chǎn)權(quán)變更為目的時，企業(yè)整體資產(chǎn)評估中涉及無形資產(chǎn)評估，企業(yè)價值評估對象是企業(yè)整體資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
在確定評估范圍時，應(yīng)積極與國際通用標(biāo)準(zhǔn)接軌，拓展無形資產(chǎn)的范圍，從而避免無形資產(chǎn)漏評。例如：市場資產(chǎn)，如企業(yè)品牌、客戶名單、營銷渠道和特許經(jīng)營權(quán)等；使用型資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等；智力資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和版權(quán)等；人力資源，如員工工作能力、教育狀況等；組織管理型資產(chǎn)，如管理方法、企業(yè)文化等，都應(yīng)當(dāng)包括在無形資產(chǎn)評估范圍之內(nèi)。
同時，評估師應(yīng)明確無形資產(chǎn)的價值是由其具有的未來獲利能力可實現(xiàn)部分決定的，無形資產(chǎn)評估值除了與無形資產(chǎn)具有的獲利能力相關(guān)外，還與無形資產(chǎn)潛在的獲利能力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實獲利能力的條件相關(guān)，因此，在無形資產(chǎn)評估中必須將無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)結(jié)合起來，綜合考慮其未來獲利能力的可實現(xiàn)程度，否則評估值就會出現(xiàn)較大偏差。
（二）制定統(tǒng)一的行業(yè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，應(yīng)該完善無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，制定無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則指南。我國現(xiàn)行的相關(guān)評估標(biāo)準(zhǔn)已不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，存在范圍不清、缺乏詳細(xì)評估標(biāo)準(zhǔn)等問題。而現(xiàn)行的主要相關(guān)法規(guī)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》只適用于國有資產(chǎn)的相關(guān)評估工作，無法滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系下其他多種所有制經(jīng)濟(jì)形式企業(yè)的評估工作，也不適用于境外國有無形資產(chǎn)的評估。因此，國家應(yīng)盡快出臺與國際接軌、又滿足我國具體國情的相關(guān)法律法規(guī)，從法人、非法人組織和個人的角度確定無形資產(chǎn)的權(quán)屬。同時對相關(guān)人員的資格取得、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利、義務(wù)、行業(yè)管理等方面做出規(guī)范。
（三）建立無形資產(chǎn)評估信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系
為解決評估資料難以取得的困境，評估界需要通過各種途徑建立信息渠道。比如，通過技術(shù)市場收集各種專利、商標(biāo)的價格信息；通過國債、金融市場收集無風(fēng)險報酬率等信息；評估機構(gòu)及評估師將執(zhí)業(yè)過程中獲得的無形資產(chǎn)成交案例及時反饋、集中到中國評估協(xié)會，建立無形資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)庫，以供評估專業(yè)人員使用，并建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)評估交流網(wǎng)站，便于評估專業(yè)人士的溝通與交流，從而逐步形成全國性的無形資產(chǎn)評估信息網(wǎng)絡(luò)，這對于無形資產(chǎn)評估工作的規(guī)范化、科學(xué)化、高效化具有深刻意義。同時，要做到科學(xué)規(guī)劃、合理布局，要把重點放在重要無形資產(chǎn)項目上，從國情出發(fā)，選擇適宜的計算機系統(tǒng)建設(shè)模式，科學(xué)組織軟件開發(fā)，避免多頭開發(fā)、重復(fù)建設(shè)。
（四）規(guī)范評估管理，加速法制化建設(shè)
建立健全無形資產(chǎn)評估的政策法規(guī)體系，加強行業(yè)自律管理，使無形資產(chǎn)評估走上法制化道路，是做好無形資產(chǎn)評估的根本保障。為了治理資產(chǎn)評估行業(yè)多頭管理現(xiàn)象，必須通過行業(yè)協(xié)會的形式來實現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一管理，應(yīng)當(dāng)在中國資產(chǎn)評估協(xié)會之下建立土地、無形資產(chǎn)等各專業(yè)分會，行業(yè)協(xié)會應(yīng)自覺接受政府部門的督導(dǎo)，制定各行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)對評估機構(gòu)和人員的督查，促進(jìn)會員交流。
（五）強化評估隊伍建設(shè)，大幅度提高從業(yè)人員素質(zhì)
在加強無形資產(chǎn)評估人員職業(yè)道德修養(yǎng)、法律政策水平的基礎(chǔ)上，要大力開展專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能和公關(guān)辦事能力等的教育和培訓(xùn)，使他們樹立質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，掌握相關(guān)的知識和信息技術(shù)，從而提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量。
（六）規(guī)范無形資產(chǎn)評估報告的信息披露
鑒于無形資產(chǎn)評估報告披露的不充分，評估報告可根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的原則性要求，進(jìn)行如下改進(jìn)：在評估報告中充分披露無形資產(chǎn)評估假設(shè)，以使報告使用者根據(jù)假設(shè)對評估方法和參數(shù)作合理的分析；在評估報告中充分披露無形資產(chǎn)評估所選擇評估方法的依據(jù)和理由，以供使用者進(jìn)行分析；在評估報告中充分披露無形資產(chǎn)評估各種經(jīng)濟(jì)參數(shù)如折現(xiàn)率、超額收益的取值依據(jù)，以利于使用者對評估結(jié)果的可信度作出正確判斷。X
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