摘要：金融是經(jīng)濟的核心，農(nóng)村金融是現(xiàn)代農(nóng)村和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的血脈，“三農(nóng)”問題的徹底解決在相當程度上取決于這條血脈是否暢通，取決于金融能否真正為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供源源不斷、強有力的支持。農(nóng)民專業(yè)合作社作為農(nóng)村金融的重要組成部分，在現(xiàn)階段的農(nóng)村經(jīng)濟中發(fā)揮著至關重要的作用。本文在對我國農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展背景進行介紹的基礎上，以農(nóng)民專業(yè)合作社資金管理研究為重點，從風險管理角度來分析目前農(nóng)村專業(yè)合作社的資金管理問題，并提出合理化建議。
關鍵詞：專業(yè)合作社 資金活動 內部控制 風險管理
一、引言
隨著農(nóng)村改革的不斷深化，農(nóng)村經(jīng)濟必將進入一個新的發(fā)展階段。作為適應農(nóng)村改革和發(fā)展的一項組織和制度創(chuàng)新，農(nóng)民專業(yè)合作社對于提高農(nóng)民的組織化程度，加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展，推進社會主義新農(nóng)村建設都具有十分重要的意義。農(nóng)民專業(yè)合作社有助于農(nóng)民更快的適應市場經(jīng)濟，改善農(nóng)民在市場經(jīng)濟體系中的地位。對增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民生活水平，推進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營及經(jīng)濟結構調整都將產(chǎn)生積極的影響。隨著近年來農(nóng)村經(jīng)濟的不斷發(fā)展，專業(yè)合作社的數(shù)量和規(guī)模不斷擴大，這就預示著合作社的發(fā)展已進入一個新階段。合作社作為獨立的市場經(jīng)濟主體，為推動其健康運行和有序發(fā)展，必然要求加強其內部管理工作。而內部資金活動作為一項重要的管理內容，長期以來一直是內部管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，限制了專業(yè)合作社的提升空間，也阻礙了其健康長遠發(fā)展。
內部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內容是隨著企業(yè)對內強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展的一個過程。在全球經(jīng)濟日趨一體化的今天，企業(yè)面對的經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，金融危機的爆發(fā)更進一步提高了企業(yè)對于風險管理的認識。隨著企業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，企業(yè)面臨著管理多層次，經(jīng)濟利益多元化的局面，建立企業(yè)內部控制制度是企業(yè)健康良性發(fā)展的必經(jīng)之路。而作為農(nóng)民專業(yè)合作社這一特殊的經(jīng)濟組織，同樣可以從內部控制風險管理的角度來分析其目前存在的問題。
二、從內部控制角度分析資金管理存在的風險
（一）內部控制意識存在的風險
良好的內控意識是內部控制制度得以健全和實施的重要保證。一些組織、機構對內部控制制度重要性的認識還不夠全面，內控意識淡薄。重事業(yè)發(fā)展、輕內部管理，甚至缺乏對內部控制知識的基本了解。農(nóng)民專業(yè)合作社目前存在的一些問題主要是：處理問題方式還僅憑經(jīng)驗、慣例辦理，隨意性較大，業(yè)務流程控制往往過于簡單，雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導致有章不循、違章不究，內控制度未能發(fā)揮應有的作用。在這樣的內部控制環(huán)境下，農(nóng)民專業(yè)合作社資金管理活動就不可避免地存在一定的管理風險。
（二）內部崗位設置存在的風險
由于農(nóng)民專業(yè)合作社編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，往往就會存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象，這就使得資金活動管理存在很大的風險。如：記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象。由于管理人員的崗位沒有形成有效的分離約束，就會使資金管理活動的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)重疊，這就給不法人員提供了作案的機會。從“舞弊三角理論”分析可以知道，“機會”的出現(xiàn)是違法行為發(fā)生的一個重要前提。內部崗位設置不合理就給農(nóng)民專業(yè)合作社出現(xiàn)資金管理問題提供了機會。
（三）內部信息系統(tǒng)存在的風險
信息資源是一個組織賴以生存的重要因素之一，組織在制定決策和日常運作中需要各種形式的信息。內部信息傳遞是組織內部各管理層級之間通過內部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。組織的內部控制活動離不開信息的溝通和傳遞。為服務于組織生產(chǎn)經(jīng)營管理決策，做好各項內部報告工作，組織管理人員需要從各種渠道獲取相應的信息。組織內部信息有來自業(yè)務第一線人員根據(jù)市場或業(yè)務工作整理的信息，也有來自管理人員根據(jù)相關內部信息對所負責部門形成的指示或情況通報。盡管有關信息的來源、內容、提供者、傳遞方式和渠道等各不相同，但都會對組織的發(fā)展起到至關重要的作用。現(xiàn)階段的合作社中還沒有形成完善的信息傳遞系統(tǒng)，這就使得信息傳遞在組織內部出現(xiàn)滯后、失真等問題，給內部資金管理帶來了很大的風險。
（四）內部控制執(zhí)行存在的風險
“內部人控制”（Inside Control）這一概念首先是美國斯坦福大學青木昌彥教授提出，其原意是指歐、前蘇聯(lián)等國國有企業(yè)的經(jīng)理或工人在國有企業(yè)私化的過程中獲得相當大一部分控制權的現(xiàn)象。其原理引入合作社管理是指合作社內部，擁有優(yōu)勢股份的理事（經(jīng)理）或企業(yè)利用自己掌握的大部分決策控制權，在日常決策和經(jīng)營活動中謀取自身利益，損害大部分普通社員權益的現(xiàn)象。為了解決“內部人控制”問題，西方國家的企業(yè)普遍采用了“董事會—經(jīng)理層—監(jiān)事會”相互制衡的治理模式，有的還建立了獨立董事制度。我國的農(nóng)民專業(yè)合作社也建立了類似的“社員大會—理事會—監(jiān)事”的三方治理結構，但是，在部分合作社中，這樣的結構并沒有發(fā)揮很好的作用，協(xié)會決策、控制權依然掌握在最大投資者手里；而普通會員由于投資少，或經(jīng)營規(guī)模小，從協(xié)會獲取的利益小，缺乏參與決策和監(jiān)督的激勵；同時，由于這類合作組織的參與人員分散，在監(jiān)督和決策中存在著“搭便車”行為。在這樣的內部控制執(zhí)行方式下，內部資金活動的管理風險就尤為突出，給資金管理帶來了很大的問題。
三、從內控風險管理角度提出合理化建議
（一）加強企業(yè)文化建設
組織文化在組織經(jīng)營管理中體現(xiàn)出的重要性，使其不可避免地影響著組織的內部控制。組織在培養(yǎng)自身文化時，應保持一種健康的文化氛圍，盡量避免只注重組織內部短期的組織文化建設，而應結合自身的發(fā)展特點進行全面的組織文化建設，使其與自身的戰(zhàn)略目標趨于一致。制度的執(zhí)行要靠人來完成，因此，農(nóng)民專業(yè)合作社從整體上來看，應重視深層文化建設，強調以人為本的組織文化思想，依靠提高組織員工的綜合素質、道德水準和法律意識，從而提高內部控制意識，培育以“崇尚誠信、重視風險”為核心的組織價值觀。建立健康的組織文化，有助于組織員工綜合素質的提高和內部控制意識的增強，這就為提高內部資金管理水平、降低管理風險打下良好的基礎。
（二）優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境
由于內部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，和特定的控制環(huán)境相適應，因此內部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程就是內部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，控制環(huán)境不但影響內部控制的建立，還決定了內部控制實施的效果，影響到內部控制目標的實現(xiàn)。所以，要加強和完善農(nóng)民專業(yè)合作社內部控制，首先應優(yōu)化控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的優(yōu)化，包括內部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進行；內部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠農(nóng)民專業(yè)合作社自身的努力和管理部門的引導才能做到。良好的內控環(huán)境會使組織處于一個良性的發(fā)展空間中，資金管理活動在這樣的內控環(huán)境中就會減少問題的出現(xiàn)，降低管理風險。
（三）加強組織結構控制
合理的組織結構有助于農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。農(nóng)民專業(yè)合作社應根據(jù)自身的規(guī)模和業(yè)務需要，理順組織結構，科學界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等各方面的職責權限，對權利、義務責任加以明確規(guī)定，避免因陋就簡而使關鍵崗位職能缺失，也要避免職責不明而相互推諉。應按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位明確職責權限，形成相互制衡機制。在明確了職責權限的基礎上，組織人員就會各司其職，各盡其力。在這樣的內部控制牽制下，資金管理活動的各個環(huán)節(jié)就不會出現(xiàn)重疊現(xiàn)象，這就防止了違法行為的發(fā)生。
（四）建立良好的信息傳遞系統(tǒng)
信息與溝通是組織整個內部控制的通訊系統(tǒng)，信息傳遞的暢通是組織內部控制有效實施的重要保證。農(nóng)民專業(yè)合作社采用信息化手段進行內部控制可以有效的彌補現(xiàn)有人工控制的缺陷。一方面，信息化的不斷應用，可以大幅度地提高工作效率；另一方面，通過專業(yè)的軟件系統(tǒng)實施控制，可以盡可能的克服人為因素的干擾，有效的內部控制信息化，既能簡化和“固化”內部控制，同時也能提升實施效果。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社必須結合自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立適合組織自身的信息傳遞系統(tǒng)，使組織內部能夠及時準確地獲得相關信息，從而有效地實現(xiàn)管理目標。信息像血液一樣流通在組織內部，良好的信息傳遞系統(tǒng)可以使信息得以暢通的流動，以此給組織帶來更強的生命力。信息傳遞的透明與及時，降低了農(nóng)民專業(yè)合作社資金管理中的舞弊風險，從而有效地防止舞弊行為的發(fā)生。
四、結論
我們必須認識到農(nóng)民專業(yè)合作社內部資金管理是現(xiàn)代合作社發(fā)展的一個重要環(huán)節(jié)。而解決好這個問題不可能是一蹴而就的，而應該是一個不斷完善的過程，這也正與內部控制的本質相一致。我們應在確立資金管理目標的前提下，從內部控制的角度，全面、及時地發(fā)現(xiàn)控制過程可能存在的風險，并對風險進行綜合分析，及時應對，確保組織目標的實現(xiàn)。Z
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