一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)概述
資產(chǎn)計(jì)價(jià)是指以一定的貨幣單位計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值。獨(dú)立核算企業(yè)所具有的資產(chǎn)，有些是貨幣性的，有些是非貨幣性的；有些是有形的，有些是無形的。各項(xiàng)資產(chǎn)（包括貨幣資金）都需要用一定的貨幣單位計(jì)量其價(jià)值。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行貨幣計(jì)量。這是進(jìn)行價(jià)值核算的必要前提，也是會計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。采用不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，必然影響用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)狀況，并影響成本、費(fèi)用、收益和損失的計(jì)算，從而影響財(cái)務(wù)成果的確定。對非貨幣性資產(chǎn)，一般按照取得資產(chǎn)時(shí)的原始成本或原始價(jià)值（簡稱原價(jià)）計(jì)價(jià)。按原價(jià)計(jì)量資產(chǎn)，是以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，可以驗(yàn)證，具有客觀性。在幣值比較穩(wěn)定的情況下，采用這種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所提供的數(shù)據(jù)資料，可用來分析對比不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況及其變動的趨勢。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定運(yùn)用情況如下表所示：
（表略）
除了貨幣資產(chǎn)外，其余的資產(chǎn)都采用了兩種以上的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。尤其在資產(chǎn)的取得階段，入賬價(jià)值更是多種多樣。這主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)取得的方式不一樣，入賬價(jià)值的選擇就不一樣。
二、影響資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策選擇的因素
企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動必然受到國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的影響，同時(shí)，作為一個擁有自主經(jīng)營權(quán)的市場主體，其必然受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，影響企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策的主要因素來自企業(yè)的外部和內(nèi)部，具體來說包括以下幾個方面：
（一）國家法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策。企業(yè)必須在會計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會計(jì)政策。
（二）經(jīng)濟(jì)形勢與對外經(jīng)貿(mào)往來。宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣，通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)，選擇會計(jì)政策應(yīng)考慮經(jīng)營安全的需要，謹(jǐn)慎從事，采取建立準(zhǔn)備金或改變計(jì)價(jià)方法等抵御風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)政策；而經(jīng)濟(jì)形勢一旦好轉(zhuǎn)，市場趨旺，通貨趨于穩(wěn)定時(shí)，選擇會計(jì)政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會計(jì)政策。對外經(jīng)貿(mào)往來對會計(jì)政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)會計(jì)政策上。
（三）企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織形式主要有獨(dú)資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計(jì)信息要求充分披露；獨(dú)資、合伙企業(yè)的信息公開程度則低得多，從而對選擇會計(jì)政策的影響是不一樣的，上市公司應(yīng)該選擇那些能充分披露會計(jì)信息的會計(jì)政策。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就不同，負(fù)債比率高的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會計(jì)政策傾向于穩(wěn)健；而負(fù)債比率低的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)所有者面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，則應(yīng)使會計(jì)政策傾向于保障投資者的利益。
（四）企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r。經(jīng)營特點(diǎn)具體包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些情況對企業(yè)會計(jì)政策的內(nèi)容和要求會產(chǎn)生直接影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)研究與開發(fā)會計(jì)政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的不同；往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在壞賬會計(jì)政策上可能要更穩(wěn)妥。一個企業(yè)在其不同發(fā)展階段，其會計(jì)政策也會不同。如果企業(yè)正處于成長擴(kuò)張期，則將某些遞延費(fèi)用予以資本化的會計(jì)政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行。
三、我國企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策的應(yīng)用存在的問題
觀察我國上市公司資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策的應(yīng)用情況，其中還存在著一些問題，主要有以下幾點(diǎn)：
（一）無法解決可靠性與相關(guān)性的矛盾。歷史成本所確定的價(jià)值，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出，因而具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，可靠性最有保證，但它反映的是歷史情況，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會物價(jià)水平發(fā)生變化時(shí)，就無法反映出資產(chǎn)的真實(shí)現(xiàn)實(shí)價(jià)值，因而其相關(guān)性又是最差的。同樣的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的相關(guān)性最強(qiáng)，最能反映出一項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但其可靠性又較差，因?yàn)閷ξ磥憩F(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)帶有很大的主觀性。可見，如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)性和可靠性之間的平衡，是資產(chǎn)計(jì)量所要解決的重大問題。
（二）缺乏一個核心的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，無法保證一致性與可比性的要求。在眾多的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)中，并沒有一個核心的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。各種價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)是平行的關(guān)系，沒有形成主次關(guān)系，各企業(yè)可根據(jù)需要任意取舍。由于價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜多樣，且不統(tǒng)一，導(dǎo)致相同的資產(chǎn)，只要取得的方式不同，入賬價(jià)值就有可能大相徑庭。因此，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的多樣性無法滿足一致性和可比性的要求，直接影響到信息的有用性。
（三）無法滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。對于資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量有如此之多的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上是要追求資產(chǎn)計(jì)量的謹(jǐn)慎性，盡可能地不高估資產(chǎn)，因此期末資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用了成本與市價(jià)孰低法、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、成本與可收回金額孰低法等，都是想要達(dá)到此目的。但事實(shí)上，“市場價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額”等價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)都是由企業(yè)自己來確定的，沒有原始憑證加以證明，很難保證企業(yè)會遵循謹(jǐn)慎性原則，盡量地低估資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)表現(xiàn)得非常穩(wěn)健。
（四）選擇標(biāo)準(zhǔn)過多，一定程度上造成粉飾報(bào)表的可能性增加。拋開主觀作假的動機(jī)和目的不談，從客觀上看，如果會計(jì)核算方法的彈性越大，選擇性越多，企業(yè)粉飾報(bào)表的回旋余地也越大。因此，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)選擇過多，實(shí)際上提供了更多作假的可能性。例如公允價(jià)值這一計(jì)價(jià)模式，在實(shí)際執(zhí)行中大量的企業(yè)利用公允價(jià)值是“交易雙方自愿達(dá)成的”這一特點(diǎn)，在交易過程中任意抬高或壓低交易金額，從而達(dá)到粉飾利潤的目的。尤其是上市公司利用母公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)方交易，造成信息的嚴(yán)重失真。
（五）增加了報(bào)表使用者的信息篩選量，有悖于明晰性的要求。會計(jì)報(bào)表的使用者人數(shù)眾多，專業(yè)素質(zhì)參差不齊，對于如此多的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，就必須花更多的時(shí)間和精力對這些信息進(jìn)行理解消化，極大地影響了他們使用會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析決策的效率，甚至可能因?yàn)槔斫庥姓`，還會帶來決策的失誤。這不但不符合會計(jì)的目標(biāo)，也違背了會計(jì)明晰性原則。
四、對策及建議
（一）完善相關(guān)法律法規(guī)。由于我國《會計(jì)法》未對隨意變更會計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，導(dǎo)致一些上市公司鉆法律的空子，利用會計(jì)政策變更操縱利潤，而無須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，我國必須加強(qiáng)法制建設(shè)?！稌?jì)法》應(yīng)明確界定隨意變更會計(jì)政策的行為，加大違規(guī)處罰力度，提高企業(yè)會計(jì)政策變更的成本，從而抑制其利用資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策操縱利潤的沖動。
（二）適當(dāng)限制企業(yè)對資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策的選擇權(quán)。企業(yè)會計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有其必然性。不過，目前我國還處于發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國家相比在企業(yè)規(guī)模、管理水平、經(jīng)濟(jì)效益等方面都有較大差距，特別是股票市場的有效性較弱。同時(shí)，我國還處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，法律體系還不十分健全。若企業(yè)擁有較大的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策選擇空間，則會計(jì)處理將更加靈活，審計(jì)的復(fù)雜程度提高，風(fēng)險(xiǎn)增大，給審計(jì)方法、技術(shù)、管理體制等提出了更高的要求。適當(dāng)限制企業(yè)對資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。
（三）規(guī)范資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策選擇披露，擴(kuò)大企業(yè)會計(jì)政策選擇及其變更披露的范圍。這種做法，能在一定程度上防止經(jīng)營者利用資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)政策選擇達(dá)到損害其他利益相關(guān)者的行為，有助于提高會計(jì)政策選擇的公允性。
（四）健全注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制。根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，上市公司在年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過具有證券從業(yè)資格的注冊會計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)意見。審計(jì)作為會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外部一種主要的監(jiān)督手段，是會計(jì)主體行為的有力約束機(jī)制，是會計(jì)信息質(zhì)量最直接和最有效的保障。因此，保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性十分重要。
（五）加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會計(jì)人員的素質(zhì)。會計(jì)人員是會計(jì)政策選擇的主體，會計(jì)人員的職業(yè)操守和自身素質(zhì)對企業(yè)會計(jì)政策選擇的合理性有很大影響。因此，要采取多種形式對企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行教育，不斷提高他們的素質(zhì)，讓他們充分認(rèn)識會計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會計(jì)知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、對會計(jì)政策做出合理的選擇。S
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