摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中必須關(guān)注和控制的因素，本文介紹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，從多個(gè)角度分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從審計(jì)對象、審計(jì)模式、審計(jì)市場、審計(jì)方法等方面提出了應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 原因 對策
《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1101號》對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義做出了規(guī)定，即注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性，并提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新理念，即以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來審計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序。
一、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
?。ㄒ唬┍粚徲?jì)對象的原因
隨著注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)活動的拓展，注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)對象越來越廣泛，審計(jì)對象變得更加復(fù)雜、多變，導(dǎo)致注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷上升。
1.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性。市場經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展催生了許多新的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍更加廣泛，傳統(tǒng)的基于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法已不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要，不能揭示企業(yè)經(jīng)營過程中存在的舞弊行為和重大錯(cuò)誤，導(dǎo)致注冊會計(jì)師需要花費(fèi)更大的精力去評價(jià)企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性，其審計(jì)責(zé)任、審計(jì)難度大幅提升，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也提高了。
2.被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的失效。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師需要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行測試，以對被審計(jì)單位內(nèi)部控制能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，但在實(shí)際工作中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有很多企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱，無法有效地發(fā)現(xiàn)、糾正經(jīng)營管理過程中存在的舞弊，致使注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
?。ǘ┳詴?jì)師自身的原因
1.注冊會計(jì)師追求業(yè)務(wù)量而忽視了對風(fēng)險(xiǎn)的控制。注冊會計(jì)師面臨著市場競爭的壓力，在洽談審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有時(shí)處于被動的地位，如果不能做出讓步就有可能失去客戶，如果做出讓步就會導(dǎo)致一些審計(jì)程序出現(xiàn)漏洞，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
2.注冊會計(jì)師采用的審計(jì)方法的局限性?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)比較成熟，但是在實(shí)際工作中要很好地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還需要注冊會計(jì)師不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握好這種審計(jì)方法，在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核。但從總體上看，能夠熟練運(yùn)用這種審計(jì)方法的注冊會計(jì)師還不多，在審計(jì)過程中容易出現(xiàn)樣本量選取不足、對樣本質(zhì)量控制不力等，導(dǎo)致抽樣審計(jì)效果不佳，因此，提升注冊會計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平非常關(guān)鍵。
二、注冊會計(jì)師應(yīng)對執(zhí)業(yè)過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議
（一）深入了解被審計(jì)單位基本情況
注冊會計(jì)師要從接受審計(jì)業(yè)務(wù)之初就搜集整理有關(guān)被審計(jì)對象的基本情況，包括被審計(jì)單位的內(nèi)部資料（如財(cái)務(wù)報(bào)表、合同協(xié)議、公司章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營范圍、經(jīng)營資質(zhì)等）以及行業(yè)相關(guān)資料，了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以及被審計(jì)單位的經(jīng)營模式和經(jīng)營范圍等情況。查閱被審計(jì)單位的重要會議紀(jì)要來了解被審計(jì)單位重大決策的處理程序、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和部門職能，對企業(yè)內(nèi)部控制制度、崗位設(shè)置以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實(shí)地考查，以便掌握足夠的一手資料，為制定下一步的審計(jì)程序提供依據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在適度范圍內(nèi)。要高度重視與被審計(jì)單位以往年度審計(jì)師的溝通，充分了解以往審計(jì)過程中存在的問題以及應(yīng)當(dāng)注意的問題，加強(qiáng)同行業(yè)之間的交流對于風(fēng)險(xiǎn)控制意義重大。
?。ǘ┓e極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用
以風(fēng)險(xiǎn)源頭控制來組織實(shí)施審計(jì)程序。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中必須了解各類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭，從而以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審查并確定審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，這樣就可以對風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面的認(rèn)識，為審計(jì)取證、抽樣指明方向。針對管理層凌駕于內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，應(yīng)對管理層舞弊作為主要的審計(jì)領(lǐng)域，對管理層的職業(yè)態(tài)度報(bào)以懷疑的態(tài)度，在沒有充足的證據(jù)證明管理層不存在舞弊行為時(shí)應(yīng)對其保持謹(jǐn)慎，采用合理的審計(jì)程序來控制風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ┮?guī)范注冊會計(jì)師市場
注冊會計(jì)師市場的規(guī)范首先是使注冊會計(jì)師擺脫業(yè)務(wù)活動中的弱勢地位，使其能夠不受到客戶的制約，從而能夠在審計(jì)活動中真正獨(dú)立、客觀地做出審計(jì)判斷并出具審計(jì)報(bào)告。針對當(dāng)前審計(jì)市場上小規(guī)模事務(wù)所過多、市場存在低價(jià)競爭的問題，應(yīng)鼓勵(lì)事務(wù)所通過多種形式進(jìn)行聯(lián)合，培養(yǎng)大中型的審計(jì)機(jī)構(gòu)。建立會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師評價(jià)機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步推動事務(wù)所內(nèi)部機(jī)構(gòu)變革，例如將有限責(zé)任制變?yōu)橛邢藓匣镏频姆秶M(jìn)一步擴(kuò)大，使會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師共同承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）提升注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平
1.提高注冊會計(jì)師的素質(zhì)?，F(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)不能依靠簡單的財(cái)務(wù)審計(jì)，必須了解審計(jì)對象的行業(yè)背景，才能發(fā)現(xiàn)一些專業(yè)問題。為此，注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所必須優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，掌握更多的有關(guān)自然科學(xué)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面的知識，在項(xiàng)目審計(jì)過程中不僅要有會計(jì)、審計(jì)方面的專家，還要有相關(guān)專業(yè)的專家。目前，注冊會計(jì)師事務(wù)所可以通過外聘的方式實(shí)現(xiàn)多行業(yè)背景人員的審計(jì)隊(duì)伍重建，即在平時(shí)建立自己的專家數(shù)據(jù)庫，這些專家應(yīng)該是在某些技術(shù)領(lǐng)域的專家。注冊會計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之后，根據(jù)被審計(jì)對象的行業(yè)、項(xiàng)目性質(zhì)等來選擇所需的專家，聘請其參與到審計(jì)過程中來，這種日常維護(hù)好專家?guī)?、審?jì)師聘請的方式對于我國會計(jì)師事務(wù)所而言具有較強(qiáng)的適用性，既不會過多增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也能夠獲得來自專家的專業(yè)技術(shù)支撐。
注冊會計(jì)師要不斷提升自身素質(zhì)，在執(zhí)業(yè)理念方面要實(shí)現(xiàn)由會計(jì)審計(jì)向經(jīng)營管理的拓展，不僅能夠找出被審計(jì)對象存在的問題，還能夠提出合理有效的改進(jìn)建議。在知識儲備方面，不僅要具備扎實(shí)、系統(tǒng)的會計(jì)、審計(jì)知識，還應(yīng)該具備一定的行業(yè)技術(shù)知識。然而，注冊會計(jì)師不可能行行精通，除聘請外部專家進(jìn)行輔導(dǎo)外，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的專業(yè)化也是一個(gè)可行的方法，即審計(jì)人員在掌握系統(tǒng)的審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，逐步豐富經(jīng)驗(yàn)，成為在某一行業(yè)的審計(jì)專家，例如水電工程審計(jì)方面的專家、煤炭營運(yùn)方面的審計(jì)專家等，在這種情況下，實(shí)行多個(gè)事務(wù)所人才交流與合作便具有更廣泛的空間。
2.改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的機(jī)制，重視質(zhì)量控制，落實(shí)責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所要推行全面質(zhì)量管理，在簽約前就組織注冊會計(jì)師對審計(jì)對象展開調(diào)查，明確參與人員的分工和職責(zé)。要制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，逐步實(shí)施審計(jì)程序，要制定審計(jì)項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人，主要負(fù)責(zé)人應(yīng)具備豐富的經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)ζ渌砣藛T進(jìn)行指導(dǎo)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)技能和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，在實(shí)踐中提升整個(gè)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)水平。嚴(yán)格履行審計(jì)報(bào)告的三級復(fù)核制度，謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)意見不偏不漏，降低審計(jì)隱患，并及時(shí)跟蹤后期事項(xiàng)，最后還要做好審計(jì)工作資料的檔案保管工作。X
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