摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立健全及實(shí)施已成為企業(yè)提升內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益所需要解決的問題，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。本文以中小企業(yè)為研究對(duì)象，根據(jù)其基本情況和特點(diǎn)，初步設(shè)計(jì)符合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制
一、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀和特點(diǎn)
（一）會(huì)計(jì)主體。大多數(shù)小企業(yè)是獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或股份合作制企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)通常是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)兩權(quán)結(jié)合。這與大企業(yè)的兩權(quán)分離不同。很多小企業(yè)屬于自然人企業(yè)，不具有法人地位，對(duì)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭的其他事項(xiàng)?；煸谝黄?造成權(quán)益混淆。
（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡(jiǎn)單，層次少，分工不太明確，兼職
較多；有的小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有專職財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管。小企業(yè)會(huì)計(jì)人員少，分工不固定，專業(yè)水平一般較低，無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重。
（三）會(huì)計(jì)控制。小企業(yè)很少自己設(shè)計(jì)規(guī)章制度，一般照搬現(xiàn)成的會(huì)計(jì)制度，還刪繁就簡(jiǎn)；會(huì)
計(jì)人員常常需要按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，無法按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度辦事。
（四）與大企業(yè)相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表在資產(chǎn)、負(fù)債方面相似但較為簡(jiǎn)單，在所有
者權(quán)益方面則有一定的特殊性。小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表普遍存在的問題是：報(bào)表編制種類不全，報(bào)表項(xiàng)目不完整，有時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門的需要臨時(shí)編湊數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
二、設(shè)計(jì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的原則
（一）合法性原則。是指會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策，具體涉及《中華
人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，尤其《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是制訂小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本依據(jù)。
（二）兼顧原則性和靈活性原則。即指小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)以遵循國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和政策為前提，靈活性原則是做到充分考慮企業(yè)的自身需要，即在合法性的基礎(chǔ)上要同時(shí)兼顧企業(yè)自身的特點(diǎn)，區(qū)別于其他大中型企業(yè)，不能貪大求全。
（三）成本效益原則。是指會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須以提高本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為中心，應(yīng)有利于加
強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，增收節(jié)支。但因受企業(yè)規(guī)模、人員的限制，應(yīng)在盡可能滿足企業(yè)管理要求、規(guī)范會(huì)計(jì)行為的前提下講求工作效率和運(yùn)行質(zhì)量，使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔明了，更具操作性，充分考慮制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行成本與效益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。
（四）會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、稅法一致的原則。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)以會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)為中心，但為了減輕會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)業(yè)務(wù)上過多的計(jì)算調(diào)整，有利于財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理，應(yīng)盡可能與現(xiàn)行稅法規(guī)定相一致，并將會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度結(jié)合起來制定。
（五）重要性原則。因受客觀條件限制，小企業(yè)不可能像大中型企業(yè)那樣提供全面細(xì)致的會(huì)計(jì)信息，要實(shí)行“抓大放小”的信息披露制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的工作效率。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容
企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括：會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)。
（一）會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)。針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。又由于小型企業(yè)人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多，從內(nèi)部控制要求看，一般以2-3人為宜，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在管理部門設(shè)會(huì)計(jì)組織，并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管。為了達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和責(zé)權(quán)劃分上，可設(shè)置三個(gè)崗位：
1.會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)。職責(zé)是在分管領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理工作的開展，并負(fù)責(zé)編制、審核會(huì)計(jì)憑證，登記總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表和成本核算工作。
2.出納崗位。負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報(bào)、繳納稅金，備用金核算等。
3.明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位兼稽核。負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記工作，賬目的定期核對(duì)工作，財(cái)產(chǎn)清查的安排與實(shí)施工作等。
（二）會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)。
1.會(huì)計(jì)科目是企業(yè)正確建賬，合理核算并編制報(bào)表的重要依據(jù)。和大中型企業(yè)相比，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少，科目設(shè)置應(yīng)適當(dāng)簡(jiǎn)化。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，我們認(rèn)為小企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下五大類32個(gè)一級(jí)科目：（1）資產(chǎn)類：現(xiàn)金，銀行存款，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，存貨，待攤費(fèi)用，長(zhǎng)期投資，固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊，在建工程，無形資產(chǎn)。（2）負(fù)債類：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付款，應(yīng)付工資，應(yīng)交稅金，預(yù)提費(fèi)用，長(zhǎng)期借款。（3）所有者權(quán)益類：實(shí)收資本，資本公積，留存收益，本年利潤(rùn)。（4）成本類：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（5）損益類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他收入，投資收益，主營(yíng)業(yè)務(wù)支出，其他支出，所得稅。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表選擇與設(shè)計(jì)。目前，由于小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，同時(shí)由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)密切相關(guān)，會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少，主要是稅務(wù)部門及債權(quán)人。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的選擇與設(shè)計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：（1）設(shè)計(jì)一套只提供最基本會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)略會(huì)計(jì)報(bào)表；應(yīng)允許小企業(yè)按簡(jiǎn)略的形式編制與提供資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；（2）允許小企業(yè)不必編制和提供現(xiàn)金流量表；（3）小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模比較小，社會(huì)影響范圍也較小，其報(bào)表附注內(nèi)容應(yīng)較為簡(jiǎn)略不必單獨(dú)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，利潤(rùn)分配表，股東權(quán)益增減變動(dòng)表等，有關(guān)這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。
（三）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)。小企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)方面包括：貨幣資金控制，采購與付款會(huì)計(jì)控制，銷售與收款會(huì)計(jì)控制，實(shí)物資產(chǎn)控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，管理信息系統(tǒng)控制等。
1.貨幣資金控制是小企業(yè)會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)。小企業(yè)應(yīng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離，授權(quán)批準(zhǔn)的方法，對(duì)貨幣資金收入，保管，支出等全過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出嚴(yán)格的規(guī)范。
2.采購與付款會(huì)計(jì)控制。由于企業(yè)采購過程中經(jīng)常存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致企業(yè)資金流失或采購物資質(zhì)次價(jià)高等問題，因此，小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)采購與付款會(huì)計(jì)控制，具體的控制內(nèi)容包括：（1）業(yè)務(wù)應(yīng)由采購部門專門負(fù)責(zé)，通過各需要部門填制“申購單”進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)部門依據(jù)“申購單”核對(duì)庫存和預(yù)算，核對(duì)無誤后籌資付款，以避免盲目采購現(xiàn)象的發(fā)生。（2）貨物送到時(shí)，應(yīng)由保管部門驗(yàn)收并填制“入庫單”由驗(yàn)收人員及負(fù)責(zé)人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門。（3）領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫單”發(fā)領(lǐng)。
3.銷售與收款會(huì)計(jì)控制。小企業(yè)在銷售與收款會(huì)計(jì)控制中，應(yīng)關(guān)注定價(jià)原則，收款方式等銷售政策的制訂，明確銷售機(jī)構(gòu)和銷售人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)合同訂立、貨物發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失。
4.實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制。盡管小企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)并不龐大，但是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)，保管、維護(hù)和記錄，還是需要進(jìn)行嚴(yán)格的控制。從資產(chǎn)的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約，非實(shí)物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜，偷拿，毀損和流失。J
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