摘要：會計信息系統(tǒng)是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)的紐帶，現(xiàn)代會計已從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經(jīng)營業(yè)績演變到向組織內(nèi)部和外部利益相關(guān)者提供決策有用信息。要全面發(fā)揮會計信息在公司管理和公司治理中應(yīng)有的作用，單靠財務(wù)會計系統(tǒng)是不夠的，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)上扮演了重要角色。本文分析了管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，并指出推進(jìn)管理會計創(chuàng)新和發(fā)展的途徑。
關(guān)鍵詞：會計信息系統(tǒng) 公司治理 管理會計
一、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題
?。ㄒ唬┢髽I(yè)外部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，例如管理會計中凈現(xiàn)值法的應(yīng)用，關(guān)鍵問題之一是貼現(xiàn)率的選擇，這個貼現(xiàn)率可以是這筆所要投資的資金成本率或所投資項目的同行業(yè)過去的平均投資回報率，若考慮風(fēng)險問題，就是必要的風(fēng)險投資報酬率。這些都與金融市場、與同行業(yè)的競爭市場有關(guān)?？墒悄壳拔覈呀⒌纳鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計的方法基礎(chǔ)上來制定，而是憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定，難以充分發(fā)揮管理會計人員的作用。
2.法律環(huán)境的影響。從法律制定方面說，目前我國的法律體系不健全、不完善，尤其是經(jīng)濟(jì)法律。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等的地位。
（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度。由于管理會計的應(yīng)用不具有法律強制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會計，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認(rèn)識，則會繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應(yīng)用管理會計。
2.內(nèi)部管理制度的不完善。目前，我國多數(shù)企業(yè)很少運用管理會計，即使運用，效果也較差。一個重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因為管理會計有些方法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上。上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機(jī)制比較健全，公司治理結(jié)構(gòu)比較完善，因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動力去改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。這種驅(qū)動力通過機(jī)制創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新來增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
（三）會計自身缺陷的影響
1.管理會計信息獲取的成本較高。獲取信息需要付出成本。如果對信息的質(zhì)量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時性，這些特征對信息的采集和加工提出了較高的要求。同時，管理會計的應(yīng)用涉及組織制度變革等問題，期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換成本導(dǎo)致不能帶來立竿見影的效益。因此，企業(yè)管理者對短期內(nèi)成本效益的顧慮是妨礙管理會計應(yīng)用的一個重要原因。
2.管理會計可操作性差。我國的管理會計理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實際上中西方在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在我國沒有用武之地，不具有應(yīng)用的針對性。另外，管理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計的方法，進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上缺乏可操作性。
二、推進(jìn)管理會計創(chuàng)新和發(fā)展的途徑
?。ㄒ唬┕局卫砼c管理會計目標(biāo)構(gòu)造創(chuàng)新
公司治理結(jié)構(gòu)包括三個方面的內(nèi)容：一是企業(yè)控制權(quán)的配置和使用；二是對董事會、經(jīng)理人員和職工的監(jiān)控以及對他們工作績效的評價；三是激勵方案的設(shè)計和推行。與公司治理相適應(yīng)的管理會計目標(biāo)構(gòu)造的內(nèi)容如下：
1.向公司利益相關(guān)者提供非強制性相關(guān)信息。在這個領(lǐng)域內(nèi)，有三個方面特別值得關(guān)注：一是未來預(yù)測信息。相對于財務(wù)會計報告反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。三是社會責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。
2.輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。
3.服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
4.建立激勵與補償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
5.為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會計系統(tǒng)。會計已成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)外部的利益相關(guān)者只有根據(jù)會計信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動，進(jìn)而作出相關(guān)決策。管理會計應(yīng)該為企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新提供一些信息資料，以供其參考進(jìn)行創(chuàng)新方面的經(jīng)營決策。另外，現(xiàn)代管理會計還應(yīng)該為企業(yè)組織制度提供一定程度上的信息支持。
?。ǘ?公司治理與管理會計方法的創(chuàng)新
1.責(zé)任中心的擴(kuò)展。責(zé)任中心的最高層次將不再是各分公司或事業(yè)部，而是繼續(xù)往上擴(kuò)展到經(jīng)理層、董事會、股東。責(zé)任中心是一個權(quán)、責(zé)、利、效相結(jié)合的內(nèi)部單位。傳統(tǒng)的責(zé)任中心分為成本中心或費用中心、利潤中心和投資中心，其分類的標(biāo)準(zhǔn)是以各類責(zé)任中心可以控制的權(quán)限為準(zhǔn)。在公司治理中，股東、董事會、經(jīng)理層是內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的核心、股東、董事會、經(jīng)理層的可控權(quán)利是不同的，不能簡單地按照成本中心、利潤中心和投資中心等類型進(jìn)行分類。股東作為企業(yè)的所有者，把企業(yè)委托給董事會，并不直接參與公司決策和控制。將股東作為一個責(zé)任層次，主要是為了約束控股股東的行為。董事會是公司內(nèi)部的最高權(quán)利機(jī)關(guān)，是一種決策中心；經(jīng)理層是執(zhí)行具體的經(jīng)營管理的機(jī)構(gòu)，是一種經(jīng)營中心，對他們的考核指標(biāo)也需要根據(jù)可控性原則進(jìn)行設(shè)計。
2.責(zé)任預(yù)算的擴(kuò)展和報酬計劃的制定。責(zé)任預(yù)算是責(zé)任考核所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，報酬計劃是根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎懲的依據(jù)。責(zé)任考核是責(zé)任會計的靈魂，要搞好責(zé)任考核，必須預(yù)先明確考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲標(biāo)準(zhǔn)，可見責(zé)任預(yù)算和計劃非常重要。另外，與公司治理相適應(yīng)的責(zé)任預(yù)算制定和公司治理總目標(biāo)等問題也需要思考。Z
參考文獻(xiàn)：
項兵.公司治理結(jié)構(gòu)：中國的實踐與美國的經(jīng)驗［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2000.
