摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，我國企業(yè)與國際經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)度也在不斷增強(qiáng)，很多先進(jìn)的企業(yè)管理理念和理論也在不斷被引入并應(yīng)用。比如很多國際知名企業(yè)采用的“企業(yè)精益化生產(chǎn)模式”以及與這種生產(chǎn)模式相關(guān)的作業(yè)成本法管理等。但是很多企業(yè)并沒有真正認(rèn)識(shí)到什么是精益生產(chǎn)模式或者在這種生產(chǎn)模式下開展作業(yè)成本法管理的必要性。本文對(duì)此做一探討。
一、精益生產(chǎn)綜述
?。ㄒ唬┚嫔a(chǎn)的概念
精益生產(chǎn)是一種以盡量少的資源、極低的耗費(fèi)及時(shí)生產(chǎn)出客戶滿意產(chǎn)品的生產(chǎn)方式，是所有制造企業(yè)追求的生產(chǎn)模式，而經(jīng)濟(jì)專家們從精益生產(chǎn)模式中提煉而成的精益思想也已成為所有企業(yè)改革管理模式的一種指導(dǎo)思想?！跋磺欣速M(fèi)，力爭盡善盡美”是精益生產(chǎn)方式的精髓。追求精益需要不斷地去尋找浪費(fèi)、分析浪費(fèi)的誘因、比較消除浪費(fèi)后的增值額等。從中可以看出，科學(xué)的成本管理是精益生產(chǎn)模式中減少浪費(fèi)的核心要素。
?。ǘ┚嫔a(chǎn)的特點(diǎn)
1.識(shí)別價(jià)值流。價(jià)值流是從原材料轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)成品的整個(gè)流程，包括物質(zhì)的轉(zhuǎn)換、價(jià)值的轉(zhuǎn)移和信息的傳遞過程。精益生產(chǎn)識(shí)別價(jià)值流的目的就是在價(jià)值流中找到增值和非增值的活動(dòng)，進(jìn)而去掉那些非增值的活動(dòng)。精益生產(chǎn)將非增值活動(dòng)叫做浪費(fèi)，識(shí)別價(jià)值流就是要發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)和消除浪費(fèi)。
2.拉動(dòng)式準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)。拉動(dòng)就是按照客戶的需求投入和產(chǎn)出，以最終用戶的需求為生產(chǎn)起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)物流平衡，追求零庫存。由于生產(chǎn)和需求直接對(duì)應(yīng)，消除了過早、過量的投入，減少了大量的庫存與在制品，大量壓縮了提前期，并保證了對(duì)后道工序供應(yīng)的準(zhǔn)時(shí)化。
3.團(tuán)隊(duì)合作。精益生產(chǎn)中的每位員工都被按其工作角色分配到企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)中，并獲得與其崗位職責(zé)相對(duì)應(yīng)的決策權(quán)。員工在工作中不僅是執(zhí)行上級(jí)的命令，更重要的是積極地參與，起到?jīng)Q策與輔助決策的作用。
二、作業(yè)成本法及管理綜述
?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本法
所謂作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。企業(yè)的生產(chǎn)是一條相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)鏈，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，作業(yè)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品既是作業(yè)的集合又是價(jià)值的集合。這些作業(yè)有的會(huì)發(fā)生成本，有的不會(huì)發(fā)生成本。有的會(huì)創(chuàng)造附加價(jià)值，有的不會(huì)創(chuàng)造附加價(jià)值。作業(yè)成本法是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)等作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。首先，作業(yè)成本法將相關(guān)的成本消耗聯(lián)系在一起，對(duì)引發(fā)成本支出的各種因素進(jìn)行有效識(shí)別；與此同時(shí)，作業(yè)成本法將產(chǎn)品和相應(yīng)的消耗作業(yè)進(jìn)行相關(guān)性聯(lián)系，進(jìn)而提供更精確、更有效的成本信息。核心理念是按照各項(xiàng)作業(yè)消耗資源的多少把成本費(fèi)用分?jǐn)偟阶鳂I(yè)，按照各產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)多少把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。其基本原理如圖1所示。
?。ǘ┳鳂I(yè)成本管理
所謂作業(yè)成本管理，主要是將作業(yè)成本信息作為基礎(chǔ)，并將提升客戶整體價(jià)值和提升企業(yè)利潤水平作為主要目的的一種新型的、集中化的管理方式。它是對(duì)作業(yè)成本法的有效延伸。
（圖略）
如圖1所示，作業(yè)成本法包括資源、作業(yè)成本對(duì)象、成本動(dòng)因（作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因）、分配通道四大要素。資源是成本的源泉，企業(yè)一般存在諸如直接材料、直接人工、間接費(fèi)用等資源性成本項(xiàng)目。成本對(duì)象是成本分配的終點(diǎn)，可能是產(chǎn)品或服務(wù)。
三、企業(yè)精益化生產(chǎn)模式下引入作業(yè)成本法管理的必要性
我國加入WTO以后，對(duì)國內(nèi)很多企業(yè)既帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)，特別是近年來國外競爭者對(duì)我國企業(yè)沖擊力的不斷加強(qiáng)，競爭的加劇使企業(yè)獲利空間越來越小，面對(duì)這樣的形勢，很多企業(yè)開始注重精益化生產(chǎn)模式的應(yīng)用，對(duì)成本的準(zhǔn)確性的要求越來越高，因?yàn)楂@利空間的縮小，已容不下成本失真而產(chǎn)生的誤差。傳統(tǒng)的成本核算方法采用簡單的比例法對(duì)各種成本進(jìn)行分配或再分配，很可能是不相關(guān)的，甚至為管理者編制計(jì)劃和實(shí)現(xiàn)控制提供誤導(dǎo)信息。以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理模式不僅能夠提供各種更加準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行成本控制和經(jīng)營決策，而且能夠利用所提供的成本信息，發(fā)現(xiàn)作業(yè)中的浪費(fèi)現(xiàn)象，并分析其原因，從而消除不增加客戶價(jià)值的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭力和盈利能力的不斷提升。
四、作業(yè)成本法管理在企業(yè)的應(yīng)用
?。ㄒ唬┳鳂I(yè)鏈分析
作業(yè)成本法得以實(shí)施必須要進(jìn)行作業(yè)鏈的分析。不同的企業(yè)其作業(yè)鏈構(gòu)成是不一樣的。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行作業(yè)鏈的分析。一是確定關(guān)鍵流程。在企業(yè)龐大而復(fù)雜的流程系統(tǒng)中，有選擇的挑選關(guān)鍵流程進(jìn)行分析，即確定生產(chǎn)及其所在企業(yè)的重要的作業(yè)鏈。二是采用流程圖的方式描述企業(yè)流程，以便于以后工作的展開。
?。ǘ┏杀緞?dòng)因分析
作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理堅(jiān)持二維觀：一是成本分配觀，即成本計(jì)算，概括為：“資源→作業(yè)→成本對(duì)象”；二是過程觀，即作業(yè)控制，概括為：“過程分析→作業(yè)→持續(xù)改善”。從這兩方面講，成本動(dòng)因的確定與選擇是成本計(jì)算的關(guān)鍵，若不能找出合適的成本動(dòng)因，就可能會(huì)影響成本計(jì)算的科學(xué)客觀，進(jìn)而也無法合理進(jìn)行作業(yè)控制。具體成本動(dòng)因分析可用圖2所示流程表示：
其中：Rfi表示第i種資源動(dòng)因；Wfi表示第i種作業(yè)動(dòng)因；Cfi表示第i種產(chǎn)品成本。
當(dāng)然，引起一項(xiàng)作業(yè)或一種產(chǎn)品的資源動(dòng)因（作業(yè)動(dòng)因）可能有多種，同時(shí)一個(gè)資源動(dòng)因也可能引起多項(xiàng)作業(yè)或者產(chǎn)出多種產(chǎn)品（一項(xiàng)作業(yè)也可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品），這時(shí)就需要計(jì)算并選用資源動(dòng)因率與作業(yè)動(dòng)因率，以便具體量化各作業(yè)中心成本和最終產(chǎn)品成本。
?。ㄈ┳鳂I(yè)的控制
作業(yè)的控制即通過動(dòng)因分析和作業(yè)分析，挖掘生產(chǎn)過程中引起作業(yè)的根本原因，考察作業(yè)的執(zhí)行情況，判斷出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，并計(jì)算出增值成本和非增值成本，以衡量和反映作業(yè)與價(jià)值鏈的改善情況，以便不斷采取措施削除和降低非增值成本。
五、應(yīng)用作業(yè)成本法管理應(yīng)注意的問題
（一）堅(jiān)持成本—效益原則
當(dāng)選擇的成本動(dòng)因越精細(xì)時(shí)，越有利于成本計(jì)算的準(zhǔn)確，但過猶不及，如選擇太多的成本動(dòng)因，將會(huì)使核算管理成本過高，結(jié)果得不償失。企業(yè)在判斷是否引入作業(yè)成本管理模式時(shí)，必須以成本效益原則為依據(jù)，在引入模式后創(chuàng)造收益的增加值與投入成本之間權(quán)衡，只有當(dāng)創(chuàng)造收益大于付出的代價(jià)時(shí)，企業(yè)才能建立“作業(yè)成本管理模式”。
?。ǘ﹫?jiān)持重要性、相關(guān)性原則
兼顧全局，即將管理工作的注意力集中于重要事項(xiàng)，對(duì)數(shù)額小、性質(zhì)不大的費(fèi)用項(xiàng)目以及無關(guān)大局的事項(xiàng)可以從略。
?。ㄈ┳鳂I(yè)成本實(shí)施中的“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的區(qū)分不可簡單化
企業(yè)要對(duì)增值作業(yè)與非增值作業(yè)做出準(zhǔn)確的判斷，除需進(jìn)行動(dòng)因分析外，還必須根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行系統(tǒng)、全面的作業(yè)分析，只有當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)同時(shí)滿足三個(gè)條件才能判斷其為增值作業(yè)，否則為非增值作業(yè)：一是該作業(yè)能夠帶來加工對(duì)象狀態(tài)的改變；二是加工對(duì)象的改變只能由該作業(yè)實(shí)現(xiàn)，不能由價(jià)值鏈中的前一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn)；三是該作業(yè)使價(jià)值鏈中其他作業(yè)得以執(zhí)行。
（四）作業(yè)成本管理不僅局限于生產(chǎn)過程的成本控制，還應(yīng)有效延伸
作業(yè)成本管理注重于改善生產(chǎn)流程提高生產(chǎn)效率，對(duì)改善企業(yè)生產(chǎn)起到了積極作用。然而面對(duì)經(jīng)濟(jì)的全球化，成本控制已不能局限于企業(yè)的生產(chǎn)過程的管理，應(yīng)將成本控制從內(nèi)部生產(chǎn)不斷延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)。向上延伸至產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，實(shí)行成本的源泉控制，向下延伸至售后服務(wù)（即消費(fèi)者消費(fèi)全過程）。對(duì)產(chǎn)品生命周期進(jìn)行全面的質(zhì)量管理，將成本控制與質(zhì)量管理覆蓋至產(chǎn)品整個(gè)生命周期，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生命周期維護(hù)成本和購買成本的總成本最低。只有這樣才能統(tǒng)籌成本管理全局，取得最佳的成本控制效果。
六、結(jié)論
作業(yè)成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的一個(gè)重大突破，已經(jīng)成為一種科學(xué)、有效的成本管理模式。但由于建立作業(yè)成本管理系統(tǒng)成本高、對(duì)企業(yè)管理環(huán)境要求高，實(shí)施難度大，因此，不可一蹴而就，要求所有企業(yè)都放棄傳統(tǒng)成本管理模式，實(shí)施全面的作業(yè)成本管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，結(jié)合成本效益原則，確定作業(yè)成本管理模式是否實(shí)施。S
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