隨著科研單位、企業(yè)和個(gè)人研發(fā)能力的不斷加強(qiáng)，法人和自然人以專(zhuān)利、技術(shù)成果、商標(biāo)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)投資入股的現(xiàn)象越來(lái)越多。企業(yè)在以無(wú)形資產(chǎn)投資折算股權(quán)時(shí)，一般按公允價(jià)值或按協(xié)議價(jià)格確定股權(quán)份額和股權(quán)比例，但往往忽視了相關(guān)的涉稅問(wèn)題。
一、個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股
（一）營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件第八條的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]19號(hào)2）規(guī)定：“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其‘財(cái)產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值”。該規(guī)定主要有二層含義：一是對(duì)個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股時(shí)的評(píng)估增值部分，不予征收個(gè)人所得稅。二是在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，其作為轉(zhuǎn)讓收入抵扣價(jià)值的財(cái)產(chǎn)原值，只能以評(píng)估前的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，而不能以評(píng)估增值的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上意味著，個(gè)人所得稅合法地遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再予征收。
二、公司以無(wú)形資產(chǎn)投資入股
（一）涉及的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八條規(guī)定：“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅”。主要有三種情形：一是以各種無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，即不征營(yíng)業(yè)稅。二是在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)，仍按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅。三是所謂“投資入股”是指無(wú)形資產(chǎn)所有者以無(wú)形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而言。如果是按銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）涉及的所得稅問(wèn)題。
1.形成無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)注意的攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除問(wèn)題。新的《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：（一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)”。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)支出，具有數(shù)額大、長(zhǎng)期受益的特點(diǎn)，即無(wú)形資產(chǎn)支出的效益體現(xiàn)于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期），按照所得稅關(guān)于應(yīng)納稅所得額計(jì)算的收入支出配比原則，應(yīng)作為資本性支出，通過(guò)攤銷(xiāo)分期在稅前扣除，而不能作為當(dāng)期費(fèi)用一次扣除。同時(shí)，考慮到稅前扣除項(xiàng)目的相關(guān)性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理以及稅法的其他規(guī)定，新稅法明確了無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)額的項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)注意的是：（1）由于稅法規(guī)定了企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以實(shí)行加計(jì)扣除，即按照研發(fā)支出的實(shí)際發(fā)生數(shù)額，加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除項(xiàng)目，所以說(shuō)，對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)所提取的攤銷(xiāo)額，不允許在稅前扣除，需要在企業(yè)計(jì)算繳稅時(shí)作納稅調(diào)增處理，否則容易造成雙重扣除。（2）規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除。（3）根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目必須從根源與性質(zhì)上與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)，因此，對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，稅法不允許其計(jì)提攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。
2.無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的涉稅問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文第三條規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無(wú)形資產(chǎn)）對(duì)外投資時(shí)，其公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅；其公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。因此，若企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)存在增值或者評(píng)估增值的，就該增值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)在接受無(wú)形資產(chǎn)投資或以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)，要及時(shí)關(guān)注相關(guān)涉稅事項(xiàng)，以免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。S
