摘要：財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）（以下簡稱《會計制度》），自2013年1月1日起全面施行。本文首先對修訂后的《會計制度》發(fā)生的主要變化及其意義進行了闡述，然后分析了新《會計制度》實施后事業(yè)單位會計工作的銜接問題。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計制度 變化 銜接
一、修訂后新《會計制度》的主要變化及意義
《會計制度》既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又有若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比，主要有八方面的變化。
（一）注意了相關(guān)法規(guī)政策的一貫性
《會計制度》新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，這對促進各項財政改革政策的貫徹落實具有重要意義。
（二）引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷
《會計制度》要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而不是計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供了會計數(shù)據(jù)支持。
（三）規(guī)定了基本建設(shè)數(shù)據(jù)并入會計“大賬”中的“在建工程”科目
原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映。《會計制度》要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務(wù)風險發(fā)揮會計信息支撐作用。
（四）加強了對財政投入資金的會計核算
《會計制度》重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。
（五）規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算
《會計制度》嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。
（六）強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理
《會計制度》針對事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。
（七）完善了會計科目體系和會計科目使用說明
《會計制度》對原來的會計科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作提供了更為科學、全面的依據(jù)。
（八）系統(tǒng)了財務(wù)報表體系
《會計制度》增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目；改進了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財補助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務(wù)管理、預算管理等多方面的信息需求。
二、對新《會計制度》實施后事業(yè)單位會計銜接工作的思考
各事業(yè)單位要切實執(zhí)行好新《會計制度》，就需要各相關(guān)部門做好《會計制度》的宣傳培訓工作，各部門應精心組織，以保證新舊制度的順利銜接過渡。
（一）財政部等部門做好《會計制度》的宣傳和培訓工作
《會計制度》實施后，各級事業(yè)單位對《會計制度》的理解還有一定難度，這就需要有關(guān)部門開展《會計制度》的宣傳與培訓工作，指導各地方、有關(guān)部門根據(jù)實際情況落實《會計制度》。
1.做好《會計制度》的宣傳工作。財政部要充分利用報紙、網(wǎng)絡(luò)等資源開展《會計制度》的深入宣傳，及時應對和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題，認真總結(jié)并促進各地交流實施經(jīng)驗，深入分析執(zhí)行情況和效果，以加深有關(guān)單位和相關(guān)工作人員對新《會計制度》的認識和理解。
2.做好《會計制度》的培訓工作。財政部采取多種形式廣泛、深入開展宣傳，盡快逐級開展培訓，培訓要做到“全覆蓋”、“不留死角”。充分利用《會計制度》全國師資培訓班，對各省級財政部門會計管理機構(gòu)有關(guān)人員及國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)財會人員開展《會計制度》培訓，確保扎實做好《會計制度》落實、新舊制度銜接等工作。
（二）各地財政部門精心組織，保障制度實施
各地財政部門抓緊制定《會計制度》宣傳培訓工作計劃，切實履行職能，制定周密詳盡、切實可行的制度實施工作方案，落實相關(guān)工作責任，督促事業(yè)單位認真落實，積極做好事業(yè)單位新舊制度銜接的指導、監(jiān)督工作，做好制度實施情況檢查和實施效果調(diào)研、評估工作，按照培訓內(nèi)容、人員性質(zhì)、分類分批次對財務(wù)人員培訓，切實掌握相關(guān)工作進展情況，對于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，要及時反饋，確保制度落實到位。
（三）各事業(yè)單位加強財會隊伍的培訓
各事業(yè)單位要加強學習，認真領(lǐng)會《會計制度》精髓，全面學習《會計制度》內(nèi)容，不僅要重點學習新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實施要求，盡快掌握《會計制度》改革的各項內(nèi)容，保證新《會計制度》順利施行。
（四）盡快做好財務(wù)軟件的配套升級
要根據(jù)《會計制度》的要求盡快更新調(diào)整相關(guān)的會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)，為各事業(yè)單位量身定制財務(wù)軟件，以提供滿足不同需求的財務(wù)信息，確保做好新舊科目銜接，為編制年度財務(wù)報表提供數(shù)據(jù)支持。
（五）做好新舊制度銜接會計實務(wù)的處理
《會計制度》實施后，會計人員日常工作中的一些工作內(nèi)容將發(fā)生變化，變化伊始應重點處理好會計實務(wù)問題。
1.做好資產(chǎn)清理工作。主要對單位的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)、負債以及單位收入和支出情況進行全面的清查。重點做好各類應收款項、對外投資、賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借和對外擔保等事項的清查。針對事業(yè)單位很多賬實不符的特點，相關(guān)部門要成立清查小組進行全面資產(chǎn)清查，做到賬賬相符、賬實相符。
2.應當對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)計提攤銷。事業(yè)單位應當對除文物文化資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)計提折舊，計提折舊時應對應固定資產(chǎn)的類別、項目或用途進行明細核算。各單位根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，采用年限平均法按月計提固定資產(chǎn)折舊，應計提折舊額為其成本。各事業(yè)單位應當按照對應無形資產(chǎn)的類別、項目或用途進行明細核算。根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。采用年限平均法按月計提無形資產(chǎn)攤銷，應計攤銷額為其成本。
3.基建數(shù)據(jù)計入“在建工程”。基本建設(shè)投資應當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入在建工程反映。在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。
4.對財政補助收入支出資金的會計核算?！柏斦a助收入”用于核算從同級財政部門取得的各類財政撥款；“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，期末將“財政補助收入”、“事業(yè)支出”等結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。
5.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的會計核算?！胺秦斦芸罱Y(jié)轉(zhuǎn)”用于核算事業(yè)單位歷年滾存的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。年末，按照本年度非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（本期非財政撥款收入減去非財政撥款支出），借記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。對非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。“非財政撥款結(jié)余”用于核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余資金。年末，按照符合非財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額，借記或貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記或借記本科目；將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，年末結(jié)賬后，本科目應無余額。Z
參考文獻：
1.財政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會計制度》的通知[EB].中華人民共和國財政部會計司，2012.
2.吳延亮.《事業(yè)單位會計制度》的幾點變化——對《會計制度》征求意見稿的解析[J].商業(yè)會計，2012，（14）.
