摘要：隨著我國從事司法會計的人員增多，司法會計師這個職業(yè)已呈現(xiàn)社會化發(fā)展趨勢。本文主要介紹了我國司法會計學(xué)的起步，當(dāng)前存在的主要理論觀點(diǎn)以及實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，最后對我國司法會計學(xué)的發(fā)展提出了幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞：司法會計學(xué) 現(xiàn)狀 建議
目前，我國正在醞釀編制中國司法會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國的司法會計師職業(yè)已呈現(xiàn)社會化發(fā)展趨勢，據(jù)悉，我國社會司法會計鑒定師人數(shù)居所有社會司法鑒定師人數(shù)的首位。
一、司法會計學(xué)的起步
與一些發(fā)達(dá)國家相比，我國的司法會計起步較晚。從20世紀(jì)50年代末至80年代初，由于受到各方面的影響，司法會計工作一度停滯不前。改革開放后，隨著我國《刑法》、《刑事訴訟法》的頒布實(shí)施，司法會計進(jìn)入了發(fā)展階段。特別是80年代中期，為了適應(yīng)反腐敗斗爭的需要，最高人民檢察院技術(shù)部門在對國外司法會計的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)研后建議，檢察機(jī)關(guān)有必要建立司法會計專業(yè)技術(shù)門類，配備司法會計技術(shù)人員，開展為檢察機(jī)關(guān)查辦貪污賄賂、偷逃稅等犯罪案件服務(wù)的司法會計工作。80年代后期，一些法院在審理涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的民事、經(jīng)濟(jì)、行政案件時，開始委托社會中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所等進(jìn)行相關(guān)的司法會計活動。個別地方法院還與銀行、審計部門等聯(lián)合成立了開展司法會計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。到20世紀(jì)末，一些地方的公安、法院等部門為了偵查和審判工作的需要，也開始醞釀建立司法會計專業(yè)技術(shù)部門，配備司法會計人員，開展司法會計工作。
二、司法會計學(xué)的主要理論觀點(diǎn)
由于受司法會計實(shí)踐的影響，我國司法會計理論研究從80年代才真正開始，起步較晚。在司法會計理論研究的過程中，出現(xiàn)了以下幾種具有代表性的觀點(diǎn)：
（一）“一元論”司法會計觀?！耙辉摗彼痉〞嬘^，是我國在司法會計理論研究方面形成較早的一種觀點(diǎn)，也是我國最初進(jìn)行司法會計理論研究的大多數(shù)學(xué)者、專家和司法會計工作者的主流觀點(diǎn)。其核心思想是：司法會計就是司法會計鑒定，司法會計鑒定就是查賬、查物?！耙辉摗彼痉〞嬘^的最大貢獻(xiàn)在于將司法會計界定為一種“訴訟活動”。這一基本理論范疇的界定不僅為“一元論”司法會計學(xué)科體系的構(gòu)建確立了思想基礎(chǔ)，而且為后來的司法會計理論研究奠定了基石。“一元論”司法會計觀的不足之處也是顯而易見的，它將司法會計界定為司法會計鑒定，內(nèi)容過于狹窄，局限了其自身理論觀點(diǎn)的發(fā)展，沒有構(gòu)成司法會計的完整體系，與司法實(shí)踐脫節(jié)。
（二）“專業(yè)論”司法會計觀。“專業(yè)論”司法會計觀，是20世紀(jì)90年代初期提出的一種司法會計觀點(diǎn)。其核心思想是：司法會計學(xué)的研究對象是司法會計，而司法會計的對象是案件資金。由于不同經(jīng)濟(jì)行業(yè)涉及的案件資金及會計證據(jù)的特點(diǎn)不同，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)行業(yè)的劃分來分別研究司法會計理論，并建立相應(yīng)專業(yè)的司法會計學(xué)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，司法會計學(xué)的研究對象是司法會計，司法會計是一種訴訟活動，這是值得肯定的一面。但從司法會計實(shí)踐和學(xué)科理論的角度看，又有明顯的局限性。同時，這種理論研究的思路是從會計學(xué)的角度來研究司法會計，在司法會計實(shí)踐中也造成了一些直接引用會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念給具體“行為”定性的做法。而且，依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來劃分和建立學(xué)科體系，對于屬于法學(xué)學(xué)科的司法會計學(xué)不切合實(shí)際。
（三）“二元論”司法會計觀?！岸摗彼痉〞嬘^是20世紀(jì)80年代后期提出的一種觀點(diǎn)，其核心思想是：將司法會計定義為訴訟活動，并依據(jù)訴訟學(xué)和刑事偵查學(xué)原理，將司法會計活動的基本內(nèi)容概括為司法會計檢查和司法會計鑒定。這種觀點(diǎn)及理論研究的長處在于將司法會計進(jìn)行了劃分，即司法會計檢查和司法會計鑒定。其不足之處主要是沒有將一般的會計檢查、查賬與司法會計檢查區(qū)別開來，混淆了司法會計檢查和司法會計審查的界限，模糊了司法會計檢查和司法會計鑒定的關(guān)系。
（四）“三元論”司法會計觀。這是20世紀(jì)90年代后期提出的一種觀點(diǎn)。經(jīng)過十余年的發(fā)展，這一理論觀點(diǎn)及依據(jù)這一理論觀點(diǎn)建立的司法會計學(xué)學(xué)科體系已日益成熟、完善，并逐步被司法實(shí)踐所接受。其核心思想是：將司法會計定義為訴訟活動，將司法會計活動的基本內(nèi)容概括為司法會計審查、司法會計檢查和司法會計鑒定三個部分，以使司法會計理論更好地體現(xiàn)我國訴訟法的精神，更好地指導(dǎo)司法會計實(shí)踐。司法會計理論研究中的各種觀點(diǎn)都對我國司法會計的發(fā)展起到了不同的作用。當(dāng)然，任何一門學(xué)科的發(fā)展與完善都有一個過程，都是與具體的實(shí)踐活動和人們的認(rèn)識水平密切相關(guān)的。隨著社會的進(jìn)步、司法實(shí)踐的不斷深入和廣大司法會計工作者的不懈努力，司法會計學(xué)將不斷走向成熟。
三、我國司法會計學(xué)的現(xiàn)狀
目前我國司法會計實(shí)際工作中存在著較多的問題，如人才資源缺乏，從事司法會計工作的專業(yè)人員技術(shù)水平尚需提高，司法會計專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用缺乏必要的環(huán)境和基礎(chǔ)，等等。
如今從事司法會計工作的專業(yè)人員，主要是司法機(jī)關(guān)的司法會計人員和社會中介機(jī)構(gòu)的注冊會計師及一些大專院校的會計科研、教學(xué)人員。這些人員主要是從財經(jīng)院校會計、審計及其他經(jīng)濟(jì)專業(yè)畢業(yè)的，許多人還缺乏開展司法會計工作所必需的法學(xué)、偵查學(xué)、司法鑒定學(xué)和司法會計學(xué)專業(yè)理論和實(shí)踐。社會中介機(jī)構(gòu)的注冊會計師及會計教學(xué)、科研人員更是缺乏這方面的理論和實(shí)踐。專業(yè)技術(shù)水平的不足，往往導(dǎo)致在司法會計實(shí)踐中違法檢案、技術(shù)性錯檢等一系列問題。人才資源的缺乏，不僅制約了司法會計的發(fā)展，造成了理論研究、教學(xué)工作的被動，而且在司法實(shí)踐中，司法機(jī)關(guān)在訴訟中的證據(jù)收集活動也受到了技術(shù)方面的限制。
隨著我國依法治國方略的實(shí)施和訴訟科學(xué)化進(jìn)程的加快，刑法、刑事訴訟法的修訂實(shí)施和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，在客觀上為司法會計的發(fā)展和應(yīng)用提供了廣闊的空間，同時，也提出了更高的要求。如何更好地使司法會計在打擊犯罪、預(yù)防犯罪和處理民事、經(jīng)濟(jì)、行政案件中發(fā)揮更大的作用，是擺在我們面前的一個緊迫任務(wù)。
四、對我國司法會計學(xué)發(fā)展的建議
（一）順應(yīng)形勢發(fā)展，大力加強(qiáng)我國司法會計理論研究。從目前我國司法實(shí)踐和司法會計的現(xiàn)狀看，司法會計理論研究與司法實(shí)踐的需要還有很大的差距。司法會計專業(yè)的發(fā)展已明顯受到理論研究水平的制約。因此，加強(qiáng)司法會計理論研究已刻不容緩。進(jìn)行司法會計理論研究，首先，要加強(qiáng)對基本理論問題的研究，解決目前還沒有解決的一些司法會計的基本理論問題，逐步建立起比較完善的司法會計理論體系，以指導(dǎo)具體技術(shù)理論的研究和司法會計實(shí)踐。具體來說，可以有以下幾點(diǎn)做法：第一，司法部門加大對司法會計理論研究的經(jīng)費(fèi)投入，讓理論研究者們有更多的動力和能力進(jìn)行充分、全面的研究；第二，成立司法會計基本理論的相關(guān)課題，讓一些高水平的知識分子有相應(yīng)的平臺和途徑進(jìn)行系統(tǒng)的研究。其次，要加強(qiáng)技術(shù)對策理論的研究。應(yīng)針對當(dāng)前高科技犯罪、智能化犯罪的特點(diǎn)和信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，充分利用計算機(jī)技術(shù)、會計審計新技術(shù)，加強(qiáng)對司法會計審查技術(shù)、檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)的開發(fā)性研究，不能僅限于對已有經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。只有這樣，才能讓司法會計理論研究不至于落在實(shí)際需求的后面，才能真正做到與時俱進(jìn)，在司法實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
（二）建立司法會計專業(yè)的本科、研究生教育體系，培養(yǎng)高層次司法會計人才。根據(jù)司法實(shí)踐和司法會計理論研究的要求，在我國高等院校，應(yīng)逐步建立起司法會計專業(yè)的本科和研究生教育體系，培養(yǎng)司法會計專業(yè)技術(shù)人才，以適應(yīng)司法實(shí)踐和司法會計學(xué)的需要。目前，我國已有部分財經(jīng)、政法類院校開設(shè)了司法會計方面的本科教育，還有部分政法院校招收了少量司法會計專業(yè)的碩士研究生，這為培養(yǎng)高層次的司法會計人才開了好頭。但從目前的情況來看，也存在著一些實(shí)際問題，如只是將司法會計作為會計學(xué)的一個專業(yè)方向而沒有作為一個本科專業(yè)，課程設(shè)置上注重于會計學(xué)而不注重法學(xué)、偵查學(xué)、司法會計學(xué)的基礎(chǔ)教育，司法會計專業(yè)有其名而無其實(shí)，師資和司法會計專業(yè)教材也存在著一些困難等。要解決這些問題，可以有以下幾點(diǎn)做法：第一，在各大政法類、財經(jīng)類院校開設(shè)司法會計本科專業(yè)，有條件的院校開設(shè)司法會計碩士、博士點(diǎn)；第二，開設(shè)相關(guān)專業(yè)的院校要制定具體的教學(xué)計劃和教學(xué)任務(wù)，既不能只注重會計學(xué)而不注重法學(xué)，也不能只注重法學(xué)而忽視會計學(xué)的基礎(chǔ)教育，和司法會計相關(guān)的學(xué)科要一并納入教學(xué)范圍內(nèi)，這樣確保畢業(yè)的學(xué)生既熟練會計也熟練司法，提高司法會計工作人員的整體水平；第三，組織司法會計專業(yè)權(quán)威人士編制相關(guān)教材，讓學(xué)生有本可依；第四，在學(xué)校里多開展實(shí)踐活動，可以模擬相關(guān)案例讓學(xué)生參與其中，這樣讓學(xué)生不僅有理論知識，還能加強(qiáng)實(shí)踐能力，在踏上工作崗位之時不至于無所適從。
（三）建立司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范鑒定結(jié)論，滿足訴訟需求。從目前我國司法會計鑒定實(shí)務(wù)來看，有兩點(diǎn)值得注意：第一，鑒定過程多樣化，沒有統(tǒng)一的程序標(biāo)準(zhǔn)；第二，鑒定結(jié)論多樣化，有些很不規(guī)范。有人認(rèn)為，有關(guān)財經(jīng)、會計法規(guī)和制度就是司法會計的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，無需再制訂司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系。筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)是錯誤的，實(shí)際上司法會計鑒定與會計是截然不同的兩種活動。司法會計鑒定的本質(zhì)就是一種訴訟活動，而會計的本質(zhì)屬于經(jīng)濟(jì)管理活動。在如今的司法會計鑒定實(shí)務(wù)中，多數(shù)是經(jīng)濟(jì)案件（偷逃稅、侵占公款等）和債權(quán)債務(wù)糾紛案件，在這些案件中，司法會計的處理和一般會計的處理在職能、類別、目的、對象、方法、手續(xù)、任務(wù)、法律責(zé)任等方面都有較大區(qū)別，因此，建立一個統(tǒng)一的、切實(shí)可行的司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系，才能明確鑒定程序和方法，從而規(guī)范司法會計鑒定工作。
鑒定結(jié)論是鑒定所收集證據(jù)的綜合體現(xiàn)，是會計事實(shí)的綜合反映，是否達(dá)到鑒定目的是判斷司法會計鑒定成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，而是否能形成合格甚至優(yōu)秀的鑒定報告是法院是否采信的重要標(biāo)準(zhǔn)。鑒定結(jié)論必須要使用規(guī)范的財務(wù)術(shù)語，完整、準(zhǔn)確地表述財務(wù)會計事實(shí)，并且只能回答財務(wù)會計事實(shí)問題，不能回答法律問題。具體來說，要做到以下幾點(diǎn)：第一，切忌答非所問，鑒定人不能隨意增加鑒定結(jié)論的內(nèi)容。鑒定結(jié)論的內(nèi)容必須與緒言部分的鑒定要求相對應(yīng)，不能出現(xiàn)鑒定結(jié)論的表述與鑒定要求的內(nèi)容不對應(yīng)的情況，或者在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無關(guān)的鑒定結(jié)論。第二，在鑒定結(jié)論中，結(jié)論用語的含義必須是確切的，不得使用模糊不清的語言來表述。第三，鑒定結(jié)論用語之間的搭配要有邏輯性。第四，多項(xiàng)鑒定結(jié)論表述應(yīng)當(dāng)符合邏輯，按時間順序表述鑒定結(jié)論。第五，在同一案件中，對同一財務(wù)會計問題做出的結(jié)論，絕不能出現(xiàn)兩個或兩個以上的鑒定結(jié)論，否則會出現(xiàn)自相矛盾的結(jié)論，其后果是直接導(dǎo)致鑒定結(jié)論的無效。
隨著我國訴訟科學(xué)化進(jìn)程的不斷加快和司法會計理論研究水平的提高，司法會計活動將越來越多，司法會計理論和技術(shù)的應(yīng)用將會普及，司法會計專業(yè)的建設(shè)和發(fā)展也會有廣闊的前景。S
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