摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸發(fā)展，內(nèi)部審計在上市公司中的作用日益突出。本文對內(nèi)部審計組織架構(gòu)不同設(shè)置模式進行分析，重點分析了符合完善公司治理結(jié)構(gòu)要求的隸屬于董事會的內(nèi)部審計組織架構(gòu)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 上市公司 組織架構(gòu)
內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部所建立的獨立的評價功能，它檢查并評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務(wù)。內(nèi)部審計的目標是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個目的，內(nèi)部審計為他們提供了與所檢查的活動有關(guān)的分析、評價、建議、咨詢及信息。審計的目標包括了以合理的成本促進有效的控制。為了實現(xiàn)其職責，內(nèi)部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。在完成其職責的過程中，內(nèi)部審計必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及上市公司目標的完成時，它能對董事會和管理當局提供合理保證。
一、上市公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)模式的分析
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面也不盡一致，內(nèi)部審計組織架構(gòu)存在多種模式，根據(jù)內(nèi)審機構(gòu)隸屬關(guān)系的不同，可以大體分為四類，即隸屬于財會部門的內(nèi)部審計模式、隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計模式、隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計模式和隸屬于董事會的內(nèi)部審計模式。
（一）上市公司內(nèi)部審計不同組織架構(gòu)的優(yōu)劣分析
1.隸屬于財會部門。在這種模式下，內(nèi)審機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。這種內(nèi)審組織架構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。
2.隸屬于總經(jīng)理。這種組織架構(gòu)使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，能直接為日常經(jīng)營決策服務(wù)，隨時可以發(fā)揮內(nèi)部審計作為一個管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢、控制職能，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益的目的；同時，也保持了審計的獨立性和較高的組織地位。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式履行職責有其局限性，主要實行下審一級的管理體制，難以對公司總部財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價，還需要社會審計的幫助。
3.內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，其職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務(wù)進行檢查。監(jiān)事會關(guān)注內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，也期望從內(nèi)部審計揭示的問題中作出其職權(quán)范圍內(nèi)的判斷。但是由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，不參與公司的日常經(jīng)營管理，沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織架構(gòu)有利于對公司財務(wù)的檢查和對下屬單位管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實現(xiàn)通過內(nèi)部審計，實現(xiàn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。
4.隸屬于董事會。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，職責是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略等重大事項以及任免總經(jīng)理等。在這種組織架構(gòu)下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和組織地位。同時，由于領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種組織架構(gòu)應(yīng)是上市公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)的最佳選擇。但是，由于董事會實行集體討論決定制，凡事都通過董事會集體討論決定，這會影響內(nèi)部審計的正常進行。
（二）內(nèi)審機構(gòu)隸屬于董事會的組織架構(gòu)符合完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求
1.不同內(nèi)部審計組織架構(gòu)的效果比較。比較而言，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在董事會，對于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮最為有利。為了解決董事會實行集體討論決定制對內(nèi)部審計作用發(fā)揮的影響，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會，對董事會負責并報告工作，這樣可以充分發(fā)揮審計委員會的作用，同時避免董事會工作機制對其的影響。
2.《薩班斯—奧克斯利法案》對審計委員會的要求?！端_班斯—奧克斯利法案》頒布之前，美國公司中的審計委員會大多沒有在公司的內(nèi)部審計工作中發(fā)揮有效作用，其結(jié)果是公司治理結(jié)構(gòu)混亂?！端_班斯—奧克斯利法案》對之前形同虛設(shè)的審計委員會重新加以規(guī)定，特別強調(diào)審計委員會的重要性，要求公司的審計委員會發(fā)揮更加積極的作用，要求所有的上市公司對其內(nèi)部審計職能是否得到充分發(fā)揮出具有關(guān)的證明。
3.隸屬于董事會的審計委員會作用分析。隸屬于董事會的審計委員會的作用彌補了公司董事會、高級管理層和外部審計（會計事務(wù)所）“三位一體”治理結(jié)構(gòu)的缺陷，強化了公司治理機制。
內(nèi)部審計應(yīng)該能夠保證所有者與經(jīng)營者權(quán)力的制衡。公司治理的根本目的是保護股東權(quán)益，為了保證股東能夠獲得真實公允的信息，在董事會下設(shè)審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計機構(gòu)獨立地實施審計，保證了雙方信息、權(quán)力的制衡，有效防止了經(jīng)營者舞弊行為。另一方面，中小股東以及利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理，在參與公司治理過程中依賴于真實、可靠的會計等信息，必須通過內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部會計控制實施有效監(jiān)督，規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行，從而使各方利益得到保障。正是審計委員會隸屬于董事會，使其作用得以強有力的發(fā)揮，使得內(nèi)部審計這方面的作用得以充分發(fā)揮，使“三位一體”公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷得到有效控制。
二、隸屬于董事會的內(nèi)部審計組織架構(gòu)作用研究
上市公司一般統(tǒng)一由集團審計總監(jiān)負責內(nèi)部審計工作，設(shè)立專門的審計部門，各部門設(shè)有審計經(jīng)理。高級經(jīng)理負責向集團內(nèi)部審計總監(jiān)匯報，全面負責集團下屬公司內(nèi)部審計工作；審計經(jīng)理全面負責屬下各公司日常的內(nèi)部審計工作，指導(dǎo)和培訓部門員工的工作；審計主管負責子公司日常的內(nèi)部審計工作，指導(dǎo)和培訓屬下審計員的工作；審計員負責子公司日常的內(nèi)部審計工作。
（一）上市公司審計委員會的特征
為了符合證券交易所的要求和薩班斯法案對在海外上市的公司要求，加強公司內(nèi)部控制，上市公司一般都會設(shè)立審計委員會負責監(jiān)督和指導(dǎo)公司內(nèi)部審計工作。關(guān)于審計委員會，專門制定審計委員會章程，用以規(guī)定審計委員會的職權(quán)范圍及其如何實施職責。具體地說，審計委員會有以下特征：
1.審計委員會隸屬于董事會，是董事會的一個組成部分。
2.審計委員會至少由三名獨立董事、獨立非執(zhí)行董事組成。對于參加審計委員會的獨立董事，有以下規(guī)定：（1）獨立董事必須由董事會確定、且與公司沒有物質(zhì)利益聯(lián)系，不包括公司的合作伙伴、股東、公司或子公司的高級職員或雇員，或者任何董事會認為在審計委員會實施職責過程中能影響其獨立運作的個人。（2）如果獨立董事有以下情況，必須在以下情況結(jié)束三年后才能視為獨立：為公司雇員或公司主管直系親屬；（獨立董事或其直系親屬）每年從公司直接獲利一定比例（各公司的數(shù)額定性不同），但董事或者委員酬金、養(yǎng)老金以及以優(yōu)先待遇形式獲得的補貼除外（條件是此類補貼必須不取決于持續(xù)服務(wù)）；（獨立董事或其直系親屬）在過去或現(xiàn)在曾以專業(yè)身份受雇于公司內(nèi)部審計或外部審計；（獨立董事或其直系親屬）擔任其他公司主管，并且該公司的現(xiàn)任主管在同一公司賠償委員會工作；（3）如果董事會認為一個非獨立董事能為公司和股東的最大利益服務(wù)，則其能夠成為審計委員會成員，但董事會必須在下年度的委托申明中陳述理由。但是，公司現(xiàn)任主管、雇員不受此例外，不能進入審計委員會。
3.審計委員會的成員必須具備以下財務(wù)能力：（1）能夠閱讀、理解基本財務(wù)理論，大體掌握會計理論（包括公司資產(chǎn)負債表、收益表和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況）。（2）必須有基本的財務(wù)知識，或者在其受任后的一段合理時間范圍內(nèi)必須掌握此類相關(guān)知識，因為這是公司董事在商業(yè)決策中所必須的。（3）在所有的審計委員會委員中，必須至少有一名成員具備會計或相關(guān)金融管理專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗，具備必要的會計專業(yè)文憑、其他類似經(jīng)驗以及個人豐富的經(jīng)驗。
4.審計委員會成員由參加董事會年度組織會議的董事選舉產(chǎn)生。董事會專門為此建立相關(guān)體系，使之能夠鼓勵選舉有興趣和足夠時間、精力致力于董事職責和審計職責的成員。
5.除非由董事會全票選舉通過，否則審計委員會在獲得審計委員會成員多數(shù)票的基礎(chǔ)上指定。
（二）審計委員會的職責
審計委員會在公司的日常事務(wù)處理中，主要協(xié)助董事會完成監(jiān)督和監(jiān)察工作，概括起來，這些工作包括：
1.審核財務(wù)報告和其他公司提供給政府部門或公眾的相關(guān)財務(wù)信息。
2.審核與公司內(nèi)部控制體系相關(guān)的財務(wù)、會計遵紀守法情況以及董事會和公司經(jīng)營管理過程中所建立的道德規(guī)范。
3.大體審核公司審計、會計財務(wù)報告進度。
4.為了審核撥款受益情況所導(dǎo)致的沖突的可能性，在現(xiàn)行基礎(chǔ)上審核、認可所有相關(guān)部門的業(yè)務(wù)。
5.審核每個獨立審計員的獨立性、資格和表現(xiàn)；審核內(nèi)部審計功能。
6.擬定相關(guān)部門要求的、在公司年度委托申明中所需的審計委員會報告。
（三）內(nèi)部審計組織架構(gòu)下內(nèi)部審計工作的開展
從整體來說，在董事會下設(shè)的審計委員會，主要對總經(jīng)理的責任履行情況進行監(jiān)控。同時，為了更好地實施內(nèi)部審計，在審計委員會下設(shè)審計部，審計部由審計、會計、法律、經(jīng)營管理、計算機、工程等專業(yè)人員組成。開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計、財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計和風險評估等，其中財務(wù)審計是基礎(chǔ)，經(jīng)濟效益審計是重點。
審計部受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，直接向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告工作，而審計委員會對審計部可以進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時可給予特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層可進行監(jiān)控、評價和服務(wù)等。審計部是整個上市公司內(nèi)部審計體系的基礎(chǔ)和中堅力量，負責日常的內(nèi)部審計工作。
（四）內(nèi)部審計組織架構(gòu)設(shè)置效果分析
在董事會下設(shè)審計委員會，在審計委員會下設(shè)審計部，尤其注重審計委員會作用發(fā)揮的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面可以發(fā)揮以下積極的作用：
1.可以避免由高級管理層直接聘請會計師事務(wù)所和決定審計費用的現(xiàn)象，從而強化對公司管理層的監(jiān)督功能。審計委員會負責指派注冊會計師、支付報酬并對其工作進行監(jiān)督，避免了注冊會計師由管理當局指派，對管理當局負責，獨立性很大程度上受制于管理當局的缺陷。注冊會計師替審計委員會工作，對審計委員會負責，而與管理當局只保持一種工作關(guān)系，其獨立性大大提高。此外，審計委員會還負責協(xié)調(diào)管理當局和注冊會計師間就報表產(chǎn)生的分歧，并就注冊會計師出具審計報告的行為設(shè)立一定的期望標準和評估方法（和管理當局、注冊會計師一起協(xié)商決定），對于不合格者予以解聘。審計委員會作用的充分發(fā)揮，避免了會計事務(wù)所與公司高管層之間合謀情況的發(fā)生，強化了對公司管理層的監(jiān)督功能。
2.在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，受公司董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)，地位比較超脫，有較強的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠的重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。加強上市公司的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部審計的作用得以充分體現(xiàn)，強化了上市公司的公司治理。
3.審計委員會可以充分利用內(nèi)部審計機構(gòu)的資源優(yōu)勢，更好地履行內(nèi)部審計應(yīng)有的職責。內(nèi)部審計機構(gòu)以內(nèi)向性服務(wù)為活動宗旨，通過有針對性的審計工作，對公司內(nèi)部控制做出切實的評價，并在審計成果中得到清晰體現(xiàn)，起到了其他部門不可替代的作用。而審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，通過內(nèi)部審計機構(gòu)對其的工作匯報，可以充分利用內(nèi)部審計機構(gòu)的資源優(yōu)勢；同時，通過必要時對內(nèi)審機構(gòu)給予的特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層進行監(jiān)控、評價和服務(wù)，強化了對管理層的監(jiān)管，使得上市公司內(nèi)部審計的作用得到更好的發(fā)揮。
三、結(jié)語
從以上分析我們不難看出，在上市公司中，內(nèi)部審計部門設(shè)在董事會下是一種行之有效的內(nèi)審部門組織架構(gòu)的設(shè)置模式。尤其是在董事會下設(shè)專門的審計委員會，負責監(jiān)督和指導(dǎo)公司內(nèi)部審計工作，更是對現(xiàn)有模式的創(chuàng)新和突破，更有利于內(nèi)部審計對公司治理結(jié)構(gòu)的促進作用的發(fā)揮。當然，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計無論在實務(wù)還是理論上都會不斷遇到新情況、新問題，這就要求我們從業(yè)人員在理論研究和實務(wù)操作中與時俱進，不斷加強對內(nèi)部審計的理解，研究新情況、新問題，真正讓內(nèi)部審計對上市公司的公司治理發(fā)揮持續(xù)的促進作用。J
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