摘要：中越兩國在地域上相鄰，在經(jīng)濟(jì)交往上也比其他東盟國家要多，都處在中國—東盟自貿(mào)區(qū)中，隨著兩國投融資活動(dòng)的增加，對會(huì)計(jì)信息的可比性、可理解性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的要求，因此促進(jìn)兩國會(huì)計(jì)規(guī)范的相互認(rèn)可和趨同具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，但是在趨同的過程中也存在一些問題，我們必須正視并努力解決這些問題，為兩國創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。
關(guān)鍵詞：中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 相似性差異性 趨同
一、中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較
（一）中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相似性比較
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有四個(gè)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告方面的準(zhǔn)則，而越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要有三個(gè)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告方面的準(zhǔn)則，兩國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相似，都包括受托責(zé)任觀；財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成相似，都借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且都與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。
（二）中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異性比較
在財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱上，越南與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，都稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，而我國在企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中稱之為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)報(bào)告的定義上，越南的財(cái)務(wù)報(bào)告是指根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。在財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成上，我國比越南多了所有者權(quán)益變動(dòng)表。
二、中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的意義
（一）有利于提高兩國財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和質(zhì)量，進(jìn)一步推動(dòng)兩國的經(jīng)濟(jì)交流與合作
中越兩國財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)一步趨同，必將提高兩國企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的可比性，特別是兩國上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的有用性，避免由于兩國會(huì)計(jì)規(guī)范差異所帶來的消極影響，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的公認(rèn)性、權(quán)威性和實(shí)務(wù)可操作性，為投資者提供明晰、易懂、可靠的會(huì)計(jì)信息，幫助他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策、分析，推動(dòng)兩國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）有利于降低企業(yè)交易成本，促進(jìn)雙方資本的自由流動(dòng)，加快雙邊經(jīng)貿(mào)發(fā)展
目前中國是越南最大的貿(mào)易伙伴，近年來兩國雙邊貿(mào)易迅速發(fā)展，雙邊貿(mào)易額不斷增加，隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的成立，兩國的經(jīng)貿(mào)往來仍將不斷加深，會(huì)計(jì)作為國際通用商業(yè)語言發(fā)揮著重要作用。因此中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，能降低企業(yè)間的交易成本、更好地促進(jìn)資本市場信息交流，從而促進(jìn)雙邊貿(mào)易不斷向前發(fā)展。
（三）促進(jìn)雙邊會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，為推動(dòng)中國—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)做貢獻(xiàn)
目前中國—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，而按區(qū)域經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)合作相關(guān)理論，區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展與區(qū)域內(nèi)各國經(jīng)濟(jì)政策的合作與協(xié)調(diào)密切相關(guān)，要促進(jìn)中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的進(jìn)一步發(fā)展，勢必要求區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)政策不斷協(xié)調(diào)發(fā)展，中越兩國經(jīng)貿(mào)往來較為密切，兩國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同是一種有利嘗試，有利于推動(dòng)雙邊會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并為推動(dòng)中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作出貢獻(xiàn)。
（四）有利于促進(jìn)對中國－越南會(huì)計(jì)相關(guān)理論問題和現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行研究
在中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)和北部灣經(jīng)濟(jì)合作進(jìn)一步推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)背景下，加強(qiáng)兩國會(huì)計(jì)趨同進(jìn)程是實(shí)現(xiàn)兩國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。財(cái)務(wù)報(bào)告反映了企業(yè)比較全面、比較綜合的會(huì)計(jì)信息，對會(huì)計(jì)信息使用者來說雖然很重要，但是規(guī)范會(huì)計(jì)信息生成的會(huì)計(jì)法規(guī)制度以及在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的各種現(xiàn)實(shí)問題也是非常重要的。中越兩國的經(jīng)貿(mào)往來必然要求兩國的會(huì)計(jì)法規(guī)制度作出相應(yīng)的變化，解決兩國經(jīng)濟(jì)交往中面臨的會(huì)計(jì)理論問題和現(xiàn)實(shí)問題。
（五）有利于加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，跨國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)越來越多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同越發(fā)緊迫。2009年6月，由金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的、以20國集團(tuán)（G20）為成員國的金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在瑞士巴塞爾舉行成立大會(huì)，決定設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)以促進(jìn)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直在不斷的發(fā)展變化，近年來，中越兩國都發(fā)布、修訂了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國在2010年4月由財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》指出：中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的進(jìn)度保持同步。我國已公布的38個(gè)準(zhǔn)則中有不少內(nèi)容已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同或相近，越南已公布的26個(gè)準(zhǔn)則中也有部分內(nèi)容是直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，只不過他們的步伐要慢一點(diǎn)，未及時(shí)反映國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同還是十分明確的。
三、中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同存在的問題
（一）缺乏具有權(quán)威性的區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織
中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)雖然已在進(jìn)程之中，但中國與東盟的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)尚未提上日程，中國與東盟之間（包括中越之間）也還沒有成立相關(guān)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在這一區(qū)域內(nèi)比較有影響的會(huì)計(jì)組織是東盟會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（AFA），但由于會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，使得AFA缺乏必要的權(quán)威。
（二）中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同與中越兩國國家利益之間的矛盾
一個(gè)國家在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，會(huì)結(jié)合本國的政治、經(jīng)濟(jì)、歷史等因素來制定，會(huì)計(jì)規(guī)范體現(xiàn)的是一個(gè)國家的利益，并且是為該國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，因此，中越兩國的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不僅僅是一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的國家化，更重要的是它背后隱藏著巨大的國家利益，兩國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的實(shí)質(zhì)是兩個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)利益甚至是政治利益之爭。
（三）信息來源渠道狹窄
在中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的過程中，由于受到政治、經(jīng)濟(jì)、法律、歷史、戰(zhàn)爭等各方面因素的影響，信息來源渠道較窄，信息傳遞不及時(shí)，使準(zhǔn)則趨同的相關(guān)工作出現(xiàn)滯后，甚至不公平、不公正的情況。
（四）部分報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量口徑不同不利于兩國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同
從越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，2003年以前主要采用單一的計(jì)量屬性即歷史成本，2003年以后開始引入公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在越南現(xiàn)行的26個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有8項(xiàng)直接或間接地提到要采用公允價(jià)值計(jì)量。從我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，我國則采用以歷史成本計(jì)量為核心，可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、重置成本和現(xiàn)值多種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式，在我國現(xiàn)行的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中至少有17項(xiàng)直接或間接地提到要采用公允價(jià)值計(jì)量，這使得兩國在一些資產(chǎn)、負(fù)債、利潤等方面的列示具有較大差異，如我國對于一些資產(chǎn)允許采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，而越南沒有相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)減值范圍及核算的差異等，這些差異使得中越兩國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同仍有一定的背離。
四、中越財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的對策
（一）成立中越會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)組織——中越會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)
建立高層趨同會(huì)談機(jī)制，由兩國趨同總負(fù)責(zé)人定期參加，著重討論財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中兩國所重點(diǎn)關(guān)切的問題，并在兩國國家利益之間找到平衡點(diǎn)，初步形成中越財(cái)務(wù)報(bào)告趨同框架。同時(shí)可以開通網(wǎng)上咨詢論壇，讓廣大群眾與制定者零距離交流，讓更多的利益相關(guān)者參與到準(zhǔn)則制定中來，讓使用者更容易接受，提高趨同框架的可操作性。
成立中越財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組，由會(huì)計(jì)職業(yè)咨詢團(tuán)體、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者、使用者、國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的相關(guān)成員組成，提升小組的專業(yè)權(quán)威性，就趨同框架提供專業(yè)評估與咨詢，就是否予以認(rèn)可和采納提供建議，并做好財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的跟蹤研究與意見反饋工作。
成立中越會(huì)計(jì)管制委員會(huì)，由兩國代表組成，負(fù)責(zé)審批中越財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組提交的采納建議。如果中越財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組與中越管制委員會(huì)有分歧，可以把分歧內(nèi)容發(fā)布到網(wǎng)上，由廣大群眾在論壇討論，供兩機(jī)構(gòu)借鑒與參考。也可以直接提交中越高層會(huì)計(jì)論壇進(jìn)行討論，要充分保證趨同框架的公正公平性。
（二）盡量兼顧國家利益與中越兩國的共同利益
越南和中國都屬于社會(huì)主義國家，兩國在地域上相鄰，在經(jīng)濟(jì)交往上也比其他東盟國家要多，都屬于欠發(fā)達(dá)國家，都處在中國—東盟自貿(mào)區(qū)中，應(yīng)在原有基礎(chǔ)上繼續(xù)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)交往，為兩國創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益，兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同為中越之間的經(jīng)貿(mào)往來創(chuàng)造了良好條件，有利于兩國投資、融資等活動(dòng)的開展，有利于促進(jìn)民富國強(qiáng)，提升國家的綜合實(shí)力，在世界上增加話語權(quán)。
（三）拓展信息交流渠道，加強(qiáng)兩國會(huì)計(jì)信息交流
越南財(cái)政部1998年設(shè)立了越南會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，我們國家設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，兩國的會(huì)計(jì)信息交流既可以通過專業(yè)組織、學(xué)術(shù)團(tuán)體進(jìn)行交流，也可以進(jìn)行中越企業(yè)之間的友好訪問和交流，可以定期舉行會(huì)計(jì)信息交流的相關(guān)活動(dòng)，也可以有針對性的對某些內(nèi)容進(jìn)行臨時(shí)交流；通過多種方式的信息交流，互相學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，推廣成功的做法，汲取教訓(xùn)，少走彎路，促進(jìn)兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
（四）促進(jìn)兩國會(huì)計(jì)規(guī)范的相互認(rèn)可和趨同，盡量統(tǒng)一報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量口徑
隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的進(jìn)一步發(fā)展，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求提高，對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也提高了，會(huì)計(jì)信息的可比性不僅僅要求企業(yè)內(nèi)部、國內(nèi)企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，而且要求在不同國家之間也要有一定的可比性。中越財(cái)務(wù)報(bào)告趨同是一個(gè)過程，百分之百的相同不一定可行，要堅(jiān)持“趨同是第一步，等效才是目標(biāo)”的原則，而如果目標(biāo)一致兩國之間的具有保護(hù)作用的準(zhǔn)則可以相互認(rèn)可。Z
（注：本文系廣西區(qū)教育廳“中國與越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同”課題組的階段性成果，課題組成員包括蔣琳玲、黃秋培、黃攀、李漂生、李清雯、吳桂妮；項(xiàng)目編號(hào)：201010LX419）
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