摘要：“托收承付”業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行主要的結(jié)算業(yè)務(wù)之一，可分為托收和承付兩個(gè)階段的業(yè)務(wù)核算。在承付階段，付款人承付貨款是核算的一個(gè)主要部分，可能會(huì)出現(xiàn)付款人有款承付，付款人逾期付款和付款人拒絕承付三種情況，而付款人逾期付款是核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)，本文對(duì)逾期付款的核算進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 托收承付 付款 核算
一、托收承付業(yè)務(wù)概述
托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地的付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付這種結(jié)算方式的收款人和付款人必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)，其辦理托收承付的款項(xiàng)必須是商品交易以及因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。收付雙方辦理托收承付必須簽訂符合《合同法》規(guī)定的購(gòu)銷合同，并且在合同上列明使用托收承付結(jié)算方式。
托收承付結(jié)算可分為托收和承付兩個(gè)階段，具體包括三個(gè)過(guò)程。第一個(gè)過(guò)程是收款人開(kāi)戶行受理托收承付的處理。在這一過(guò)程，收款人辦理托收，需要填制一式五聯(lián)的郵劃或電劃托收憑證，五聯(lián)分別為：回單、貸方憑證、借方憑證、收賬通知（電劃的托收憑證第四聯(lián)為發(fā)電依據(jù)）、承付通知。收款人在第二聯(lián)憑證上加蓋單位印章后連同相關(guān)的交易單證一并提交給其開(kāi)戶銀行。開(kāi)戶銀行按規(guī)定審核無(wú)誤后，將第一聯(lián)托收憑證蓋章后退回收款人，第二聯(lián)憑證留存并憑以登記發(fā)出托收結(jié)算憑證登記簿，第三聯(lián)憑證加蓋結(jié)算專用章后連同第四、五聯(lián)托收憑證一并寄交付款人開(kāi)戶銀行。第二個(gè)過(guò)程是付款人開(kāi)戶行通知付款及劃款的處理。在這一過(guò)程，付款人開(kāi)戶行收到收款人開(kāi)戶行寄來(lái)的托收憑證及交易單證后應(yīng)嚴(yán)格審查。審核無(wú)誤后，在憑證上填注收到日期和承付期，根據(jù)第三、四聯(lián)憑證登記定期代收結(jié)算憑證登記簿，將第五聯(lián)承付通知加蓋業(yè)務(wù)公章后連同相關(guān)的交易單證一并交給付款人。付款人對(duì)貨款的承付可能會(huì)出現(xiàn)三種情況，第一種情況是有款承付，第二種情況是逾期付款，第三種情況是拒絕承付。第三個(gè)過(guò)程是收款人開(kāi)戶行收款結(jié)賬的處理，在這一過(guò)程，收款人開(kāi)戶行根據(jù)付款人承付貨款的情況為收款人收款入賬，或者退回收款人托收憑證及單證等。
二、逾期付款的核算
（一）逾期付款的基本規(guī)定。付款人在承付期滿日銀行營(yíng)業(yè)終了時(shí)，如無(wú)足夠的款項(xiàng)支付貨款，不足的部分即為逾期付款。逾期付款的基本規(guī)定如下。
1.承付期。承付期是銀行給予付款人審查憑證、檢驗(yàn)貨物和籌措資金的時(shí)間。托收承付按照承付貨款的方式不同，可分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款。驗(yàn)單付款的承付期為3天，從付款人開(kāi)戶行發(fā)出承付通知的次日起算起，承付期內(nèi)遇節(jié)假日順延。驗(yàn)貨付款的承付期為10天，從運(yùn)輸部門(mén)向付款人發(fā)出提貨通知的次日起算起，對(duì)收付雙方在合同中明確規(guī)定，并在托收憑證上注明付款期限的，銀行從其規(guī)定。
2.賠償金。根據(jù)規(guī)定，銀行對(duì)付款人逾期支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)算賠償金給收款人，賠償金金額按照逾期付款的金額和天數(shù)，每天按萬(wàn)分之五計(jì)算。逾期付款的天數(shù)從承付期滿日算起，也即是承付期滿日銀行營(yíng)業(yè)終了時(shí)，對(duì)于逾期付款應(yīng)當(dāng)算作逾期一天；承付期滿的次日（如遇節(jié)假日順延，但以后遇節(jié)假日照算逾期天數(shù)）銀行營(yíng)業(yè)終了時(shí)，如果付款人仍無(wú)足夠資金支付，應(yīng)當(dāng)算作逾期兩天，依次類推。銀行對(duì)賠償金應(yīng)定期扣收，每月計(jì)算一次，于次月3日內(nèi)單獨(dú)劃給收款人。但在月內(nèi)有部分付款時(shí)，其賠償金應(yīng)隨同部分付款的金額劃給收款人，對(duì)尚未支付的款項(xiàng)月末再計(jì)算賠償金。
3.付款人開(kāi)戶行對(duì)逾期未付的托收憑證，負(fù)責(zé)進(jìn)行扣款的期限從承付期滿日算起為3個(gè)月。期滿時(shí)，付款人仍無(wú)足夠資金支付尚未付清的欠款，銀行應(yīng)于次日通知付款人將有關(guān)的交易單證在兩天內(nèi)退回銀行（到期日遇節(jié)假日順延），如果單證已作賬務(wù)處理或部分支付的，可以填制應(yīng)付款項(xiàng)證明單。付款人逾期不退回單證的，銀行于發(fā)出通知的第三天起，按照尚未付清欠款的金額，每天處于萬(wàn)分之五但不低于五十元的罰款，并暫停其向外辦理業(yè)務(wù)直到單證退回為止。付款人逾期不退回單證的，開(kāi)戶行按前述規(guī)定給予的罰款，作為銀行的營(yíng)業(yè)外收入處理。
（二）逾期付款業(yè)務(wù)核算舉例。
例1：甲公司驗(yàn)單付款的托收承付款項(xiàng)一筆，金額400 000元。9月2日甲公司開(kāi)戶銀行發(fā)出承付通知，9月6日銀行上午開(kāi)業(yè)劃款時(shí)，由于付款人存款賬戶余額不足，只能支付120 000元，逾期至9月23日上午開(kāi)業(yè)時(shí)支付180 000元，其余款項(xiàng)于10月16日上午開(kāi)業(yè)全部扣清，計(jì)算賠償金并作出相關(guān)的賬務(wù)處理。
1.根據(jù)規(guī)定，驗(yàn)單付款的承付期從付款人開(kāi)戶行發(fā)出承付通知的次日起算起，為3天。銀行9月2日發(fā)出承付通知，其承付期為9月3日、9月4日、9月5日三天，9月5日為承付期滿日。
2.9月6日上午銀行劃款120 000元，則剩余的280 000元為逾期付款。9月6日銀行劃款的賬務(wù)處理為：
借：活期存款——甲公司戶 120 000
貸：轄內(nèi)往來(lái) 120 000
3.9月23日上午銀行劃款180 000元，則說(shuō)明甲公司的逾期付款在月內(nèi)能夠部分支付，銀行應(yīng)對(duì)這部分逾期付款計(jì)算賠償金。根據(jù)規(guī)定，逾期付款的天數(shù)從承付期滿日算起，所以逾期天數(shù)應(yīng)從9月5日開(kāi)始算起。由于銀行9月23日上午開(kāi)業(yè)能夠劃款180 000元，則說(shuō)明甲公司賬戶在9月22日時(shí)已有資金，所以逾期天數(shù)應(yīng)算到9月21日，共17天。根據(jù)規(guī)定，在月內(nèi)有部分付款時(shí)，其賠償金應(yīng)隨同部分付款的金額劃給收款人，對(duì)尚未支付的款項(xiàng)月末再計(jì)算賠償金。9月23日銀行計(jì)算賠償金及劃款的處理為：9月23日銀行計(jì)算的賠償金=180 000×17×0.5‰=1 530（元）。
借：活期存款——甲公司戶 181 530
貸：轄內(nèi)往來(lái) 181 530
4.9月末，甲公司逾期付款的金額為100 000元，銀行應(yīng)在月末計(jì)算賠償金并于次月3日內(nèi)單獨(dú)劃款給收款人。逾期付款的天數(shù)應(yīng)從承付期滿日9月5日算起，算到9月30日。9月末計(jì)算賠償金并于次月3日內(nèi)單獨(dú)劃款的處理為：9月末計(jì)算賠償金=100 000×26×0.5‰=1 300（元）。
借：活期存款——甲公司戶 1 300
貸：轄內(nèi)往來(lái) 1 300
5.10月16日，銀行將甲公司逾期支付的剩余貨款100 000元?jiǎng)澖o收款人，則銀行應(yīng)計(jì)算這一部分逾期付款的賠償金，一并劃給收款人。根據(jù)規(guī)定，托收款項(xiàng)在月內(nèi)有部分付款的，其賠償金從當(dāng)月1日起計(jì)算，由于銀行于10月16日上午開(kāi)業(yè)能夠劃款100 000元，則說(shuō)明甲公司賬戶在10月14日時(shí)已有資金，所以逾期天數(shù)應(yīng)算到10月14日，共14天。10月16日上午銀行劃款的處理為：10月16日計(jì)算賠償金=100 000×14×0.5‰=700（元）。
借：活期存款——甲公司戶 100 700
貸：轄內(nèi)往來(lái) 100 700
例2：乙公司付款的托收金額1 000元，付款期滿，該公司賬戶仍無(wú)款支付，銀行于8月1日發(fā)出索回單證通知，付款單位直到9月10日將單證退回。計(jì)算罰息并作出賬務(wù)處理。
1.根據(jù)規(guī)定，付款人逾期不退回單證的，銀行于發(fā)出通知的第三天起，按照尚未付清欠款的金額，每天處于萬(wàn)分之五但不低于五十元的罰款，并暫停其向外辦理業(yè)務(wù)直到單證退回為止。銀行于8月1日發(fā)出索回單證通知，計(jì)算罰款的天數(shù)應(yīng)從8月3日算起算到9月10日，算頭不算尾共38天。
2.銀行按照尚未付清欠款的金額每天計(jì)算的罰款為 1 000×0.5‰=0.5（元），小于50元，因此銀行應(yīng)當(dāng)按照每天50元計(jì)算罰款。
3.銀行計(jì)收罰息的賬務(wù)處理為：罰息=50×38=1 900（元）
借：活期存款——乙公司戶 1 900
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 900
