一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與方式
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是對(duì)企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境工作及其財(cái)務(wù)影響的信息披露，這些披露為信息使用者提供了決策有用信息。我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)包括兩方面：一是關(guān)于企業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響信息；二是關(guān)于企業(yè)活動(dòng)的環(huán)境業(yè)績(jī)信息。披露方式主要由環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表和環(huán)境報(bào)告書兩部分組成。其中，環(huán)境報(bào)告書是反映企業(yè)及其所屬業(yè)務(wù)部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境影響及為減輕或消除有害環(huán)境影響所進(jìn)行的研究及其成果的書面報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
本文選擇江西省16家上市公司來分析環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與方式。鑒于我國(guó)目前沒有相關(guān)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息資料數(shù)據(jù)庫，而年報(bào)是上市公司信息最公開、可信度較高的資料，所以本文選取16家上市公司2010年年報(bào)為研究對(duì)象，數(shù)據(jù)和資料全源于上海證券交易所。通過總結(jié)2010年年報(bào)發(fā)現(xiàn)，從披露內(nèi)容上看，在16家上市公司中對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的有13家（占81.25%），并且各自披露的具體項(xiàng)目不同，只有鳳凰光學(xué)、中文傳媒、洪都航空這3家上市公司沒有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)數(shù)量見表1。從披露的方式來看，在16家上市公司中共有6家（占公司總數(shù)37.5%）采用董事會(huì)報(bào)告方式披露，3家（占公司總數(shù)18.75%）采用會(huì)計(jì)報(bào)表方式披露，11家（占公司總數(shù)68.75%）采用會(huì)計(jì)報(bào)表附注方式披露，只有洪城水業(yè)公司同時(shí)在重要事項(xiàng)中也說明了相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，具體情況見表1。（表略）
表1統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：目前江西省上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是環(huán)保投資（50%）、排污費(fèi)（31.25%），而綠化費(fèi)較少（18.75%）。說明這些項(xiàng)目比較易于說明或者量化。國(guó)家給予企業(yè)的環(huán)保撥款與補(bǔ)貼（政府補(bǔ)貼，如排污專項(xiàng)資金、資源利用補(bǔ)助金及廢水處理系統(tǒng)改造工程補(bǔ)貼等）在上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中也占了很大比例（25%），這說明國(guó)家對(duì)環(huán)保問題非常重視，積極協(xié)助企業(yè)處理好環(huán)保問題。然而，值得思考的是，在16家上市公司中竟沒有一家公司披露了環(huán)保借款這一環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這說明在通常情況下企業(yè)是不會(huì)或者完全沒必要通過借款方式來進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，大部分公司是從可持續(xù)發(fā)展角度來決策，通過環(huán)保投資方式處理公司日常生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的環(huán)境問題。
從表1可知，有10家（占公司總數(shù)62.5%）公司在“其他”項(xiàng)目中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這里的“其他項(xiàng)目”是指如防洪基金、安全防衛(wèi)費(fèi)、河道管理費(fèi)、污染減排專項(xiàng)基金、廢水處理工程補(bǔ)貼金、資源綜合利用補(bǔ)助基金及尾礦泄露補(bǔ)償金等，且“其他項(xiàng)目”一般是作為“營(yíng)業(yè)外支出”、“政府補(bǔ)貼”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目來披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
我國(guó)上市公司主要采取董事會(huì)報(bào)告及會(huì)計(jì)報(bào)表附注方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息且披露時(shí)主要采取自愿披露方式，根據(jù)自己內(nèi)部需要來披露環(huán)境信息。出現(xiàn)這種狀況的主要原因是我國(guó)目前的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)還不健全，沒有統(tǒng)一的披露形式及規(guī)范。董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表附注三種披露方法的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比見表2。
二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與問題
（一）現(xiàn)狀
1.理論研究現(xiàn)狀。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究最早從環(huán)境會(huì)計(jì)研究開始。1992年葛家澎教授等發(fā)表了《90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，首次向國(guó)內(nèi)介紹西方的環(huán)境會(huì)計(jì)。1999年，孟凡利出版了我國(guó)第一部環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面的專著《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》，該書對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建、環(huán)境報(bào)告內(nèi)容和模式等進(jìn)行了開拓性探索。此后，大批會(huì)計(jì)理論實(shí)務(wù)工作者在這一領(lǐng)域里進(jìn)行了開拓性的研究，所取得的理論研究成果相繼見諸于國(guó)內(nèi)有關(guān)專業(yè)期刊或?qū)Ｖ?，如：《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境報(bào)告書》等論文或?qū)Ｖ鵀槲覈?guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的建立與發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
2.實(shí)務(wù)研究現(xiàn)狀。雖然我國(guó)企業(yè)從20世紀(jì)50年代中期開始按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和環(huán)保局要求編制報(bào)送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，但這些信息僅為國(guó)家宏觀環(huán)境管理服務(wù)，國(guó)家之外的信息使用者是得不到這些資料的。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)的環(huán)保責(zé)任存在極大的不確定性，沒有公認(rèn)的計(jì)量基礎(chǔ)，環(huán)境信息收集與計(jì)量存在問題，這些都影響了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中還未建立與環(huán)保費(fèi)用配套的會(huì)計(jì)核算體系，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”項(xiàng)目予以披露。
3.法律法規(guī)現(xiàn)狀。我國(guó)目前尚沒有專門的環(huán)境信息公開法，但現(xiàn)有的法律法規(guī)為這項(xiàng)工作的推進(jìn)提供了基本保障。我國(guó)憲法第26條規(guī)定：“國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”。根據(jù)這一規(guī)定，從1979年開始，我國(guó)已經(jīng)先后制訂了以《環(huán)境保護(hù)法》為核心的，由《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《礦產(chǎn)資源法》和《野生動(dòng)物保護(hù)法》等自然資源保護(hù)法所組成的較健全的法律體系。
（二）問題
由上述已披露了2010年度環(huán)境會(huì)計(jì)信息的16家樣本公司披露現(xiàn)狀可總結(jié)出我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要存在的問題如下：
1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性。在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，如在16家樣本公司中有的公司信息披露較多，有的披露很少，而鳳凰光學(xué)、中文傳媒和洪都航空三家上市公司在2010年年報(bào)中根本沒有披露任何環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這樣決策者很難根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息做出決策。
2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的揭示不全面。企業(yè)愿意披露容易核算的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如排污費(fèi)、綠化費(fèi)等，很少涉及環(huán)境成本、環(huán)境收益的單獨(dú)列示。如16家樣本公司中無任何一家公司單獨(dú)披露了環(huán)保與健康等相關(guān)信息。
3.披露內(nèi)容不獨(dú)立，未能體現(xiàn)環(huán)境信息的明晰性?？偟膩碚f，在年度報(bào)告中進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)中，有很大一部分只是在報(bào)表的附注中對(duì)某些會(huì)計(jì)科目中存在的環(huán)境信息作了一個(gè)簡(jiǎn)要說明，未能在一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境項(xiàng)目中對(duì)這些環(huán)境信息作出反應(yīng)。
4.披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，定性信息較多而定量信息偏少。在董事會(huì)報(bào)告中可以看到較多的定性信息，如企業(yè)面對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)將采取的對(duì)策等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中多是定性的信息，但定量信息偏少。
5.披露形式不規(guī)范，環(huán)境信息披露模式不固定。目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度并未對(duì)披露形式的選擇作出規(guī)定，企業(yè)可以完全按照信息的特點(diǎn)和個(gè)人的偏好自行選擇。
三、對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出相關(guān)的建議
針對(duì)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題，基于事實(shí)求是原則，為完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及方式，本文提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)規(guī)范
會(huì)計(jì)信息的披露需要審計(jì)部門的監(jiān)督，需要建立審計(jì)規(guī)范，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也需要環(huán)境審計(jì)部門的監(jiān)督，也需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)規(guī)范。環(huán)境審計(jì)有助于提高企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者獲得真實(shí)、可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有利于他們根據(jù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息做出相關(guān)的決策。
（二）加大宣傳力度以培養(yǎng)社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求
環(huán)境保護(hù)問題的宣傳力度仍然不夠，要繼續(xù)加大環(huán)境保護(hù)的宣傳力度，讓環(huán)境問題成為人們所關(guān)注的與生產(chǎn)、生活息息相關(guān)的問題，在行動(dòng)上也有真正意義上的付出。同時(shí)，通過大力宣傳可提高企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)保意識(shí)，使其不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)更加關(guān)注企業(yè)環(huán)保形象、環(huán)保經(jīng)濟(jì)行為和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，培養(yǎng)社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。
（三）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制度
我國(guó)法律法規(guī)政策在環(huán)保問題上建立了獎(jiǎng)懲制度，但缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制度。我國(guó)現(xiàn)有環(huán)保方面的獎(jiǎng)懲制度對(duì)環(huán)境問題的解決起到了一定的推動(dòng)作用，如稅收優(yōu)惠政策、政府給予環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)保基金、排污費(fèi)、環(huán)境污染罰款等相關(guān)獎(jiǎng)懲制度。
（四）加強(qiáng)環(huán)保部門和會(huì)計(jì)部門的溝通
環(huán)境會(huì)計(jì)是一門邊緣學(xué)科，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露研究需要環(huán)保相關(guān)知識(shí)，也需要會(huì)計(jì)方面相關(guān)知識(shí)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要環(huán)境保護(hù)和會(huì)計(jì)核算兩方面知識(shí)都要具備的人才，要真正實(shí)施環(huán)境審計(jì)，建立環(huán)境審計(jì)相關(guān)部門，必須加強(qiáng)有關(guān)人員的環(huán)保知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)的綜合能力。
（五）提倡環(huán)保相關(guān)指標(biāo)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的應(yīng)用
我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究尚處于起步階段，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也只限于一些簡(jiǎn)單的與環(huán)保相關(guān)的信息，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露范圍、內(nèi)容等需要進(jìn)一步完善。環(huán)境保護(hù)相關(guān)指標(biāo)在一定程度上是對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的判定和評(píng)價(jià)，它們的應(yīng)用將會(huì)逐漸完善企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，并能夠?qū)h(huán)境保護(hù)和會(huì)計(jì)結(jié)合得更加完美，使環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展得更好。
四、結(jié)論
本文在研究企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過程中得出以下結(jié)論：現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是一種必然要求；必須開發(fā)、研究和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的技術(shù)與方法，培養(yǎng)稱職的高素質(zhì)環(huán)境會(huì)計(jì)工作人員。企業(yè)需建立內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制制度，以最大程度地防范潛在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的影響；建立環(huán)境信息系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境信息的有效流轉(zhuǎn)、管理和溝通，即能夠?yàn)榕c環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和列報(bào)提供信息支持并能夠支持就環(huán)境事項(xiàng)與內(nèi)外部信息需求人進(jìn)行有效溝通。我國(guó)需加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理，盡快制定相關(guān)的信息披露法規(guī)，使企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)有章可循、有法可依。另外，我國(guó)強(qiáng)污染企業(yè)不夠重視環(huán)保問題，在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面不積極且各自披露內(nèi)容缺乏可比性，這不利于企業(yè)相關(guān)信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)做出系統(tǒng)評(píng)價(jià)，這就需要通過行政方式或法律法規(guī)加強(qiáng)監(jiān)管。Z
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