稅務(wù)籌劃是指企業(yè)管理者通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等活動的合理安排實現(xiàn)減少稅務(wù)支出、達(dá)到企業(yè)利益最大化的活動。從理論上講，稅務(wù)籌劃能夠顯著降低企業(yè)稅負(fù)，間接增加企業(yè)價值，然而，在實際運作中，很多企業(yè)卻難以達(dá)到預(yù)期效果，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。從根本上說，導(dǎo)致該現(xiàn)象的原因是稅務(wù)籌劃風(fēng)險未能引起企業(yè)管理者的重視，決策者在制定籌劃方案時，不應(yīng)只考慮到降低稅收成本的，還應(yīng)重視其風(fēng)險控制，從而增加籌劃方案的可行性，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的定義
風(fēng)險是普遍存在的現(xiàn)象，企業(yè)的任何決策都有一定的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，在給企業(yè)帶來利益的同時，也有著一定的風(fēng)險，有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃活動失敗給企業(yè)造成的損失，也有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指籌劃結(jié)果的不確定性。通過對既往學(xué)者對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的定義，筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中因各種因素的影響而使得籌劃結(jié)果偏離預(yù)期的可能性。在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險的含義時，應(yīng)留意以下幾點：
（1）稅務(wù)籌劃的主題是納稅者，無論是籌劃方案的制定者還是企業(yè)本身，抑或是稅務(wù)代理機構(gòu)，最終籌劃方案的結(jié)果均由納稅者承擔(dān)，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須考慮風(fēng)險的存在。（2）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是因客觀不確定因素決定的，其發(fā)展有自身的規(guī)律性，獨立于籌劃主體而存在；稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指籌劃結(jié)果偏離預(yù)期的可能性，這不僅包括收益低于預(yù)期，同樣包括收益高于預(yù)期的情形。
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是客觀的，如果納稅人在制定稅務(wù)籌劃時沒有對這些風(fēng)險給予充分的考慮，未進(jìn)行有效的控制，則必定會違背稅務(wù)籌劃的原則，得不償失。雖然不同性質(zhì)的企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險也不盡相同，但總體而言，稅務(wù)籌劃風(fēng)險具有以下特征：
（1）客觀性，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，不因人的意志而改變，由于企業(yè)所處的市場環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，稅務(wù)籌劃風(fēng)險總是時時存在的。（2）不確定性，稅務(wù)籌劃是企業(yè)重要的財務(wù)管理活動，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃風(fēng)險的結(jié)構(gòu)、大小與表現(xiàn)形式也必定會千差萬別，顯示出很大的不確定性。（3）可度量性，雖然稅務(wù)籌劃風(fēng)險是不可避免的，但制定者仍然可以通過對潛在風(fēng)險因素的分析來制定合理的稅務(wù)籌劃，控制風(fēng)險造成的損失。（4）效益性，稅務(wù)籌劃風(fēng)險能夠帶來損失，但同樣能夠帶來收益，風(fēng)險與收益是并存的，制定稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于通過理性的風(fēng)險規(guī)避來獲取最大的稅務(wù)收益。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的成因
1．稅務(wù)籌劃的主觀性
如何設(shè)計、制定并實施稅務(wù)籌劃，幾乎完全取決于稅務(wù)籌劃制定者的主觀判斷，如對國家稅收政策、企業(yè)運行能力等方面。主觀性使得稅務(wù)籌劃方案無外乎兩種結(jié)果，成功和失敗。通常，稅務(wù)籌劃制定者的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，其所制定的稅務(wù)籌劃成功的概率也就越高，反之，失敗的概率就越大。從當(dāng)前我國大部分企業(yè)決策者的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，很多決策者對企業(yè)財務(wù)、國家稅收以及相關(guān)法律的掌握程度不高，而因此也導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃很難達(dá)到預(yù)期效果。
2．稅務(wù)籌劃的限制性
限制性是稅務(wù)籌劃風(fēng)險的成因之一，任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是在一定的條件下制定并執(zhí)行的稅務(wù)籌劃至少應(yīng)包括以下兩個方面：首先，納稅者的自身條件，包括納稅者的業(yè)務(wù)水平與企業(yè)的經(jīng)營活動情況；其次，現(xiàn)行稅收政策留給稅務(wù)籌劃的空間。在現(xiàn)行的稅收政策中，很多優(yōu)惠措施是有條件限制的，在這些限制條件中開展稅務(wù)籌劃很大程度上制肘了企業(yè)經(jīng)營的靈活性，也可能會增加企業(yè)經(jīng)營成本。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家稅收政策也在不停的變化，這不僅使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度大為增加，也增大了稅務(wù)籌劃所面臨的風(fēng)險。
3．征納雙方對稅務(wù)籌劃的認(rèn)定差異
稅務(wù)籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)開展，但隊伍機關(guān)對稅務(wù)籌劃方式的認(rèn)同與否是決定稅務(wù)籌劃是否合法的主要因素，而這種主觀性較強的認(rèn)定也是決定企業(yè)稅務(wù)籌劃成敗的重要因素，當(dāng)前，很多企業(yè)的稅務(wù)籌劃都存在征訂雙方的理解偏差，究其原因，主要有以下幾點：首先，稅收法律法規(guī)不完善，稅收條款不完善，使得雙方對稅收政策存在不同理解，從而在制定稅務(wù)籌劃時存在不同的出發(fā)點；其次，稅收政策的彈性空間也賦予了稅務(wù)機關(guān)一定的自主裁量權(quán)，為稅務(wù)籌劃認(rèn)定偏差提供了更大的可能性；最后，稅務(wù)人員素質(zhì)不齊也是導(dǎo)致認(rèn)定偏差的重要因素，企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃一旦被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為不合法，則該稅務(wù)籌劃不但無法給企業(yè)帶來任何利益，還會使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，造成額外的稅收成本。
4．經(jīng)營環(huán)境的變化
稅收貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，企業(yè)稅務(wù)籌劃是在一定法律環(huán)境下、一定時間內(nèi)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營制定的，具有鮮明的時效性和針對性，企業(yè)想獲取某個稅收利益，就必須使其經(jīng)營活動在該方面符合相關(guān)稅收政策的要求。企業(yè)稅務(wù)計劃的制定，不僅要受到內(nèi)部經(jīng)營決策的制約，還會受到外界因素的影響，且外界因素的影響是企業(yè)憑自身決策難以改變的。此外，稅收政策的傾斜也在一定程度上限制了企業(yè)經(jīng)營的靈活性，企業(yè)要想在某個經(jīng)營范圍內(nèi)作出改動，就必須承受失去優(yōu)惠政策的損失。此外，稅收體現(xiàn)了政府對企業(yè)經(jīng)營獲利的共享，但城府卻未分擔(dān)企業(yè)經(jīng)營失敗所帶來的風(fēng)險，這樣，政府就成為企業(yè)的“合作者”
企業(yè)盈利，政府獲取一部分利益，企業(yè)虧損，政府通過允許企業(yè)煙氣補償虧損而承擔(dān)一部分風(fēng)險，然而，這部分風(fēng)險是企業(yè)能夠在以后的運營中獲得償還能力作為前提的，否則，所有的損失均要由企業(yè)自身承擔(dān)。
5．人員素質(zhì)的風(fēng)險
無論是稅務(wù)籌劃方案的制定還是實施，完全依賴于籌劃人員的判斷，因籌劃人員的判斷失誤所引起的稅務(wù)籌劃風(fēng)險即人員素質(zhì)風(fēng)險，稅務(wù)籌劃是一個較為復(fù)雜的理財活動，其成功概率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有著密切的聯(lián)系，若籌劃人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，則稅務(wù)籌劃成功的可能性就越高，反之則其失敗的可能性也就越高。
三、規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險的措施
1．加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前控制
首先，加強對稅務(wù)籌劃的信息管理。稅務(wù)籌劃方案的制定，首先應(yīng)收集信息，既包括相關(guān)國家稅收法律法規(guī)，也包括企業(yè)在過去、現(xiàn)在的經(jīng)營狀況以及所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有這樣才能在充分掌握現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理籌劃，保證籌劃方案的可行性，避免額外的損失。
其次，加強對稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培訓(xùn)，高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員是制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案的必要前提，因此，企業(yè)應(yīng)做長期打算，培養(yǎng)自己專門的稅務(wù)籌劃人員，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才，并對現(xiàn)有的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，為實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是決定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的重要環(huán)節(jié)，作為企業(yè)的管理層，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視稅務(wù)籌劃方案的制定與執(zhí)行，這不僅僅要體現(xiàn)在制度上，更應(yīng)該體現(xiàn)到管理者的意識中。由于稅務(wù)籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險也是客觀的，面對可能發(fā)生的風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要保持警惕，分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取有效的措施來預(yù)防、減少風(fēng)險的發(fā)生。
2．加強對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事中管理
首先，應(yīng)制定依法籌劃，整合財務(wù)管理目標(biāo)與稅務(wù)籌劃目標(biāo)。依法籌劃是制定稅務(wù)籌劃方案的基礎(chǔ)，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制必須堅持合法性的原則，一旦離開這個原則，則稅務(wù)籌劃風(fēng)險也就無從談起，一個違法的稅務(wù)籌劃，不管其成果有多么顯著，都必然會失敗。同時，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定還須與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)相整合，將籌劃方案融入到財務(wù)管理中，在稅法規(guī)定的框架中利用好稅收杠桿，維護(hù)自身合法權(quán)益，選取較為確定的籌劃方案，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險和籌劃風(fēng)險。還應(yīng)保持稅務(wù)籌劃方案的靈活性，企業(yè)所處的市場環(huán)境是不斷變化的，國家稅法、稅制與政策都會因經(jīng)濟(jì)形勢的變化而不斷發(fā)生改變和調(diào)整，因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案也必須保持靈活性，結(jié)合自身實際情況、評估和審查稅務(wù)籌劃方案，更新方案內(nèi)容分，評估所面臨的風(fēng)險，采取措施回避、轉(zhuǎn)嫁和分散風(fēng)險，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)創(chuàng)造客觀的利益。
其次，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，稅務(wù)籌劃合法性的認(rèn)定是規(guī)避籌劃風(fēng)險的重要措施，因此，企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案的過程中要及時與稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，爭取稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可。企業(yè)應(yīng)樹立正當(dāng)?shù)臏贤ㄓ^念和良好的信譽形象，在設(shè)計稅務(wù)籌劃方案時誠心地咨詢稅務(wù)機關(guān)，以達(dá)成雙方在意見上的一致，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的雙贏。
最后，利用好稅務(wù)代理的專業(yè)優(yōu)勢，就事實而言，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員與專業(yè)籌劃人員相比，存在著較大的差距，因此，企業(yè)若無力單獨應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險，應(yīng)主動尋求專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定提供指導(dǎo)，從而規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
3．加強對稅務(wù)籌劃方案的績效評估
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計、執(zhí)行和評估是一個有機整體，在這一整體中，績效評估既是對本次方案的總結(jié)，也是下次方案制定的重要依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行績效評估時，可依據(jù)成本收益原則對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的作用進(jìn)行評價，若成本少于收益，則稅務(wù)籌劃方案是成功的，反之則為失敗的，成功的方案可以為以后提供借鑒，失敗的方案則可使企業(yè)接受教訓(xùn)，改善下次方案的設(shè)計。
四、總結(jié)
總而言之，隨著企業(yè)生產(chǎn)運營規(guī)模的擴(kuò)大和當(dāng)前稅法體系的不斷完善，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險也越來越大，風(fēng)險一旦發(fā)生，企業(yè)往往會遭受到預(yù)料不到的損失。因此，企業(yè)的決策者應(yīng)把握好企業(yè)的運營情況，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)，積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，為制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案打下良好的基礎(chǔ)，保證企業(yè)的健康運行。
