企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和會計信息真實可靠、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機(jī)制。企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，就必須不斷完善內(nèi)部控制體系，通過制度規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險，降低風(fēng)險，努力實現(xiàn)“速度、效益與風(fēng)險”的平衡，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，從而促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和公司治理的不斷完善，多種外部因素力推企業(yè)內(nèi)部審計工作的快速發(fā)展，內(nèi)部審計監(jiān)督的作用日益顯現(xiàn)，人們對審計工作的意識明顯增強(qiáng)。本文著重探討了內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的職能定位及提高內(nèi)部審計監(jiān)督能力的對策。
一、內(nèi)部審計的職能定位
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要內(nèi)容，不僅是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，還通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，促使企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷進(jìn)行自我修復(fù)和改進(jìn)，在內(nèi)部控制自我完善的過程中發(fā)揮著承上啟下的作用。
1．內(nèi)部審計是企業(yè)依法經(jīng)營的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”
企業(yè)內(nèi)部控制的一個基本保障就是經(jīng)營的合規(guī)性，依法經(jīng)營是企業(yè)最基本的要求。對企業(yè)而言，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支持力量，要發(fā)揮具有影響力、帶動力和控制力的作用，首先必須依法經(jīng)營。而企業(yè)內(nèi)部審計最基本的職能就是監(jiān)督，通過監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，監(jiān)督各單位嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司的規(guī)章制度的情況，監(jiān)督被審計單位落實審計意見、審計建議及審計整改情況，以保護(hù)企業(yè)的利益，維護(hù)出資人的權(quán)益。
2．內(nèi)部審計是企業(yè)健康發(fā)展的“保健良醫(yī)”
內(nèi)部審計不僅要行使監(jiān)督職能，更重要的是履行好評價和咨詢的職能，通過“望聞問切”診斷出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改意見和建議，保障企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部審計通過審查和評估企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，及時發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)在內(nèi)控制中的薄弱環(huán)節(jié)。促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，使問題解決在萌芽狀態(tài)。通過事前預(yù)測把關(guān)、事中監(jiān)督檢查和事后審計查出，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，從源頭上加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險控制，切實為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展做好服務(wù)。
3．內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的“評估師”和“助推器”
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，將成為董事和各級高管人員及時、客觀地了解掌握公司經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部控制制度有效與否的重要途徑。通過實施內(nèi)部控制審計，對企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的完整性和有效性進(jìn)行全方位的測試，及時找出內(nèi)部控制的不足，改善內(nèi)控流程，反饋各級子企業(yè)、職能部門在實施集團(tuán)戰(zhàn)略中存在的問題和偏差，從而有效防范企業(yè)在改革與發(fā)展中面臨的經(jīng)營、財務(wù)、法律等方面的各類風(fēng)險。
4．內(nèi)部審計是企業(yè)管理者的“好幫手”
企業(yè)內(nèi)部審計人員與企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)是“醫(yī)生”和“病人”的關(guān)系，一個人很難保證不生病，企業(yè)管理者也一樣，不可能不犯錯誤。內(nèi)部審計通過對被審查活動的檢查和不足，能夠客觀、公正地提出建設(shè)性的意見和建議，從而協(xié)助企業(yè)管理者改善經(jīng)營管理、堵塞管理漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益，以最好的方式實現(xiàn)組織的目標(biāo)。
5．內(nèi)部審計是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”
病毒無處不在，人能夠戰(zhàn)勝各種病毒的關(guān)鍵是具有免疫系統(tǒng)，缺少免疫力，人就會生病或死亡。企業(yè)也一樣，生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨各種威脅和病毒的侵蝕，沒有內(nèi)部審計這一免疫系統(tǒng)及時進(jìn)行體檢、診斷、監(jiān)督和糾錯，企業(yè)潛在的病毒將難以及時發(fā)現(xiàn)和整治，日積月累，必然積重難返，最終走向衰敗。企業(yè)通過內(nèi)部審計的監(jiān)督和咨詢，不斷“吞噬”企業(yè)經(jīng)營管理中的各種病毒，達(dá)到自我調(diào)整、自我發(fā)展的目的。
6．內(nèi)部審計是企業(yè)培養(yǎng)高級管理人才的“搖籃”
由于內(nèi)部審計工作范圍涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，高素質(zhì)、高水平的內(nèi)審人員需要全面系統(tǒng)地了解國家有關(guān)法律法規(guī)，掌握公司大政方針、發(fā)展戰(zhàn)略，了解經(jīng)營策略、業(yè)務(wù)流程和工作程序，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)；加上內(nèi)審機(jī)構(gòu)的特殊職能和定位，審計人員更超脫、更綜合?？v觀國內(nèi)外許多大公司，都充分利用審計部門的綜合優(yōu)勢，將審計部門的工作經(jīng)驗作為提拔高級管理人員的必要條件。
二、提高內(nèi)部審計監(jiān)督能力的對策
1．提高認(rèn)識、明確內(nèi)部審計的職責(zé)定位
內(nèi)部審計是公司治理不可缺少的重要環(huán)節(jié)，是推動企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制、依法經(jīng)營、規(guī)范管理、增強(qiáng)市場競爭力、實現(xiàn)健康快速發(fā)展的重要手段?，F(xiàn)代審計的理念更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。
2．健全機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計人才隊伍建設(shè)
針對我國的實際情況，一方面在選拔內(nèi)部審計人員時應(yīng)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，審計人員學(xué)歷必須達(dá)到某個層次，還須同時具備一定程度的審計理論知識和相關(guān)年數(shù)的實踐經(jīng)驗，這樣可以使得審計機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)水平保持在一定的高度，進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)時只需花費(fèi)較少的財力物力；另一方面，從目前我國的實際考慮，內(nèi)審人員不僅要具備財務(wù)知識、計算機(jī)操作技能、熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，還要具備一定的管理素質(zhì)，熟悉評價軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，利用計算機(jī)審計，提高審計工作質(zhì)量。也就是說應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計人員進(jìn)行后續(xù)教育，使審計人員的知識領(lǐng)域得以拓寬，盡量多掌握金融法律等相關(guān)知識適應(yīng)時代的發(fā)展。
3．建立健全內(nèi)部審計制度體系
企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)內(nèi)部審計工作要求，結(jié)合自身實際情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，推動內(nèi)部審計工作“制度化、程序化和規(guī)范化”。明確工作職能，保證內(nèi)部審計工作規(guī)范開展，建立健全工作制度和標(biāo)準(zhǔn)，明確審計內(nèi)容和工作流程，規(guī)范操作程序，提高工作效率。
4．轉(zhuǎn)變觀念，切實做好服務(wù)工作
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，審計監(jiān)督的作用越來越明顯。內(nèi)部審計部門應(yīng)做好以下幾項工作，才能取得實效。一是必須與企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)保持密切聯(lián)系，多向領(lǐng)導(dǎo)匯報工作情況，讓領(lǐng)導(dǎo)了解審計、支持審計。二是審計人員要了解企業(yè)的發(fā)展和目標(biāo)，不僅做到監(jiān)督，更要發(fā)揮咨詢、服務(wù)的職能，通過提供優(yōu)良的服務(wù)，識別和預(yù)防風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。
5．積極探索，不斷改進(jìn)審計方法
隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，事后監(jiān)督已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在公司管理中應(yīng)用程度的提高，開展和實施事前審計及事中審計已成為可能。利用計算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部審計，就是要在公司內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和操作平臺，并結(jié)合一定的統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計從以事后審計為主向事后審計與事中審計、事前審計相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。
