隨著陽煤集團轉型跨越發(fā)展，大集團管理構架的形成，作為內部控制重要組成部分的內部審計，如何適應新的治理結構和體制運行的需要，如何保障企業(yè)高效、快速、穩(wěn)健、健康、可持續(xù)發(fā)展，成為當前所面臨的一個重要課題；應積極探索適應集團型企業(yè)發(fā)展的內部審計體系。
一、陽煤集團的發(fā)展和管理現(xiàn)狀
（一）陽煤集團發(fā)展現(xiàn)狀
陽煤集團是山西省國資委重點監(jiān)管的大型企業(yè)，近年來通過改制上市、成立投資公司、兼并重組、煤礦整合，籌集了發(fā)展資金，改善了資本結構，實現(xiàn)了國有控股下的股權結構多元化，實現(xiàn)了以煤炭為基礎的產業(yè)結構多元化，企業(yè)規(guī)?？焖贁U張、數量級數式增長。截止2011年末，公司已經發(fā)展成為一個以煤炭、煤化工為主導產業(yè)，以鋁電、煤機裝備、建筑地產、貿易服務為四大輔助產業(yè)的多元化煤基企業(yè)。擁有包括陽煤股份、三維股份、太化股份三個上市公司在內的500多個分、子公司，資產總額1080億元，營業(yè)收入1100億元以上，位列中國企業(yè)500強128位，跨入了國內大型“集團型企業(yè)”行列。
（二）公司治理結構和管理架構
公司建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度，健全了股東大會、董事會、監(jiān)事會，制定了董事會議事規(guī)則、總經理議事規(guī)則，明確了總經理班子成員的工作職責和工作程序，初步形成了權責統(tǒng)一、運轉協(xié)調、有效制衡的法人治理結構。董事會下設了審計委員會、薪酬考核委員會和發(fā)展戰(zhàn)略研究室，基本實現(xiàn)了科學、迅速、謹慎的決策功能，推進了公司的轉型跨越發(fā)展步伐。
2009年，隨著公司產業(yè)鏈條的延伸、分子公司的增多、產業(yè)分布區(qū)域的擴大，公司對現(xiàn)行的管理體制進行了創(chuàng)新性的改革，將原來以集權為主的職能式體制改為集權和分權相結合的區(qū)域公司及產業(yè)公司管理體制，采取集團公司、產業(yè)公司、分子公司、生產單位四級經濟責任中心的管理方式，為集團的高效管理、規(guī)模擴張奠定了基礎。
（三）公司內部監(jiān)督機制和手段
集團公司內部監(jiān)督是在黨委領導下，由“紀檢、監(jiān)察、審計、黨委巡視組、職工代表大會監(jiān)督”五位一體形成的監(jiān)督體系。主要表現(xiàn)手段為在組織上實施黨委和紀檢監(jiān)督，在職工權益和企業(yè)重要事項上實施職工代表大會監(jiān)督，在公司治理層面設有股東大會、監(jiān)事會和獨立董事進行監(jiān)督，在公司管理層面和經營管理方面以審計為主要的內部監(jiān)督方式。
2005年以來，公司根據省國資委監(jiān)管要求和自身管理需要，逐步健全了公司治理制度，制訂了《陽泉煤業(yè)（集團）有限責任公司董事會工作條例》、《陽泉煤業(yè)（集團）有限責任公司工作規(guī)則》、《陽泉煤業(yè)（集團）有限責任公司總經理工作條例》、《陽煤集團礦處級領導班子“三重一大”集體決策的指導意見》等內部治理制度。建立健全了內部控制制度，重新修訂完善了物質采購、產品銷售、工程建設、資金管理、人事管理、安全監(jiān)管、資源整合、廉潔自律、預防監(jiān)督等九個方面的147項制度規(guī)定，其中制訂審計制度規(guī)定7項，并每年進行檢查評估，適時完善，基本保障了公司依法經營、規(guī)范運作。
二、陽煤集團內部審計工作的實踐與分析
（一）內部審計的發(fā)展狀況
1984年，根據政府主管部門要求，陽泉礦務局總部成立了審計處，各廠礦及二級單位也分別設置了審計科或專職審計員，其職能基本是政府審計的延伸，主要審計內容有定期財務收支審計、投入產出兌現(xiàn)審計、專項審計調查、供銷合同鑒證。1997年企業(yè)改制為陽煤集團后，增加了工程預結算和經濟責任審計內容。2005年集團公司對審計系統(tǒng)進行了全面整合，撤銷了二級單位審計部門，在集團審計部設立了煤炭生產、非煤企業(yè)、施工企業(yè)、生活后勤、工程預結算和供銷合同審計六個審計科室，負責全公司的內部審計工作，審計部依據2003年審計署下發(fā)的《審計署對內部審計工作的規(guī)定》要求，第一次提出了監(jiān)督、服務、提高的內審理念，并在保持原來財務收支、經濟責任、工程結算、供銷合同審計的基礎上，逐步開展了經濟效益和工程項目竣工決算審計。2009年，集團公司第二次對審計系統(tǒng)進行了改革，四大區(qū)域公司和化工局成立了監(jiān)察審計部，剝離了集團審計部的合同鑒證職能。為保證各級審計機構規(guī)范的開展工作，集團審計部及時制定了《陽煤集團審計暫行規(guī)定》、《陽煤集團財務收支審計實施辦法》、《陽煤集團經濟責任審計實施辦法》、《陽煤集團項目竣工結算審計實施辦法》、《陽煤集團自有資金工程審計實施辦法》、《陽煤集團審計處理處罰規(guī)定》等六項制度規(guī)定，劃分了兩級審計機構的職責分工。
（二）當前內部審計的不足及分析
1．內部審計地位不明確，獨立性不強
目前，大部分國有及國有控股企業(yè)的審計部門基本是分別在公司管理層、監(jiān)事會或紀委的領導下工作，并采取與其它職能部門平行設置的管理運行體制。這幾種管理體制分別存在不同的利弊，一是在公司管理層下設置審計部門，雖有利于促進公司改善經營管理、提高經濟效益，但是審計的獨立性不強；二是在監(jiān)事會或紀委下設置審計部門，雖然獨立性較強，但是不利于審計發(fā)揮評價、服務、促進的職能，與審計幫助企業(yè)管理服務的性質相背離。而審計部門與職能部門平行設置，又使得內審人員的地位不高、權威性不足。
2．內部審計組織架構與集團公司管理運行體制不匹配
目前集團公司采取二級審計組織設置，只在集團本部、區(qū)域管理公司及上市公司設置審計機構。全公司設有審計機構9個、審計人員60多人，與集團公司采取的“集團公司、區(qū)域管理公司、分子公司”三級責任中心管理體制，與502個分子公司、16萬在冊員工、千億以上銷售收入的產業(yè)規(guī)模，與多元化的復雜股權結構和多層次的管理機構，無論從審計組織配置、機構人員數量上均存在諸多不足。
一是當前的審計組織設置形不成有效的審計監(jiān)控體系。集團型企業(yè)的審計組織管理分為集中管理和分級管理，其內部結構均未形成有效的審計監(jiān)控體系。
二是審計人員的配置與企業(yè)規(guī)模不匹配。目前國有大中型集團企業(yè)審計人員的配置比例一般0.1％－0.3％，按此比例，集團公司審計人員遠遠低于集團型企業(yè)的審計人員配置比例。
3．審計工作體系尚待進一步完善
審計工作體系包括審計管理體系和審計業(yè)務體系。2005年以來集團審計部逐步完善了一個制度、兩個規(guī)定和四個實施辦法，推進了內部審計管理規(guī)范性建設，但是尚未形成滿足集團型企業(yè)管理需要的、完整有效的審計管理體系，服務性審計的實踐相對較少，審計人員的業(yè)務素質還有待提高等。
三、集團型企業(yè)內部審計發(fā)展探討
（一）構建符合集團型企業(yè)的內部審計監(jiān)督機制
1．健全董事會下內部審計委員會的監(jiān)督工作機制
按照《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》的規(guī)定，國有控股及獨資公司均成立了由董事和獨立董事組成的內部審計委員會，完善了相關工作條例。為健全審計委員會的監(jiān)督工作機制，國有控股及獨資公司的審計委員會應設置常設工作辦公室，完善相關工作條例，負責對企業(yè)內外審計的監(jiān)督指導、溝通的具體工作，并定期向委員會或董事會匯報。常設辦公室可以設在董事會辦公室或集團審計部，這不但能夠加強董事會的監(jiān)督功能，而且也能夠進一步提高內部審計的獨立性。
2．建立董事會和總經理（或紀委書記）雙重領導下的內部審計組織模式，提高內部審計的獨立性和權威性
《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第四條規(guī)定“內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作”，表明了國家對內部審計的重視并強調其獨立性。但是結合內部審計“監(jiān)督、服務”的功能，筆者認為內部審計部門應該在董事會和總經理（或紀委書記）雙重領導下，才能夠有效發(fā)揮其內部審計的職能。在董事會（或紀委紀委書記）領導下能體現(xiàn)其相對的獨立性，有利于發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能；在總經理的領導下又能有效發(fā)揮內部審計的控制、評價及咨詢和服務的職能。
同時高于其它職能部門設置審計部門的職級，有助于保證審計的獨立性和權威性，有助于保證審計職能的有效發(fā)揮。
3．準確定位內部審計理念
2003年，審計署下發(fā)的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第二條規(guī)定“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標”。2007年，國家審計署長李金華在亞洲內部審計工作會上指出，內部審計的定位應該是“管理+效益”。
2005年，陽煤集團內部審計工作理念定位是“監(jiān)督、服務、提高”，加大內審理念、職能宣傳，突出審計服務，保證審計質量，追求審計效果，是引起各級領導對內審工作重視，提高對內部審計認識的關鍵。
4．采取集中和分級管理相結合的原則設置內部審計組織，以適應集團型企業(yè)多層次管理要求
考慮成本效益原則，集團型企業(yè)可采用集中和分級設置相結合的方式，盡量壓縮審計機構，可在集團總部和區(qū)域或產業(yè)公司設置審計部，規(guī)模建次以上企業(yè)根據實際情況派出審計組或專職審計人員。這樣的設置既強調了審計的獨立性，又形成了有效的審計體系，同時也壓縮了審計機構和人員。
（二）建立健全內部審計工作體系
1．完善和健全內部審計制度和規(guī)范體系
本著適應集團型企業(yè)管理和發(fā)展的需要，按照“全面系統(tǒng)、適用可操作、規(guī)范發(fā)展”的原則，結合內部審計運行機制、管理模式、審計轉型后職能要求，完善和健全內部審計制度體系和內部審計規(guī)范體系。
2．創(chuàng)新審計業(yè)務管理，提高審計效率和效果
首先要完善審計業(yè)務管理辦法，其次結合審計實踐和審計環(huán)境創(chuàng)新審計業(yè)務管理，采取一些措施和方法，主要有：推行審計計劃的多部門聯(lián)合制訂及評審制度，提高審計項目有效性；推行審計實施和審計定性處理分離制度，減少審計舞弊行為；推行審計報告和公告制度，降低審計成本、有效遏制違規(guī)行為等。內部機構管理、制度體系管理、審計業(yè)務管理、作業(yè)管理、項目管理、人力資源管理、教育培訓管理等工作，應系統(tǒng)制定管理手冊、工作手冊，系統(tǒng)指導審計人員的工作，規(guī)范審計人員的行為。
3．加強審計業(yè)務培訓工作
審計人員后續(xù)教育和學習是保證內審履職和發(fā)展的需要，作為集團內部審計部門，必須有中長期后續(xù)教育學習培訓規(guī)劃，并結合工作實際，制訂年月度學習計劃；結合崗位的知識、技能，制訂學習大綱。特別重要的是要將學習和職級考試納入工作業(yè)績考核當中，切實提高審計部的整體素質。
（三）做好外部審計的協(xié)調配合、資源共享，降低審計成本
我國的審計監(jiān)督體系由國家審計、內部審計和社會審計構成，理論上相對獨立，各負其責，且具有不同的審計范圍。實踐中由于國家審計對社會審計、內部審計負有監(jiān)督指導職能，國有企業(yè)資產也在國家審計的監(jiān)督范圍之內，所以形成了以國家審計為核心的監(jiān)督體系，國家審計屬于強制性審計（合法合規(guī)審計），社會審計雙向獨立且具有較強的專業(yè)能力（真實性審計），內部審計屬于內控監(jiān)督和效益審計，因此做好外部審計的協(xié)調配合是降低內部審計風險、保證審計質量、提高審計效率的重要舉措。協(xié)調配合應做好以下工作：（1）建立與政府審計部門的定期例會制度；（2）做好政府指導下的內部審計分工協(xié)作工作。主要是溝通協(xié)調好與政府審計、社會審計的分工與協(xié)作，相互成果利用。減少重復交叉審計，降低企業(yè)成本；（3）建立聘用中介機構制度，建立中介和專家構備選庫，根據審計項目規(guī)模和性質，有效使用中介資源，促進內審工作的開展，并做好考核工作；（4）建立政府和協(xié)會指導下的學術交流機制；（5）做好政府審計的配合工作，促進內部審計有效開展。
