隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和教育體制改革的不斷深入，國(guó)家財(cái)政對(duì)高校的投入不斷增加，高校財(cái)務(wù)管理體制隨之發(fā)生了深刻的變化，高校財(cái)務(wù)管理的作用日益重要，成為高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，樹(shù)立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理觀念，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，高校才能從容面對(duì)未來(lái)的挑戰(zhàn)。目前，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的某些弊端仍然是制約高校進(jìn)一步發(fā)展的突出問(wèn)題。筆者從內(nèi)部控制角度出發(fā)，對(duì)目前高校財(cái)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策與建議。
一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是保證學(xué)校工作正常進(jìn)行的有力舉措。內(nèi)部控制不合理，容易滋生腐敗行為、浪費(fèi)教育資源，一些經(jīng)濟(jì)行為缺乏相應(yīng)財(cái)務(wù)制度的有效監(jiān)督制約，容易導(dǎo)致高校資金嚴(yán)重流失。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)。
1．預(yù)算觀念淡薄，執(zhí)行不嚴(yán)格
預(yù)算是高校財(cái)務(wù)工作的指揮棒，既是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容之一，又是高校財(cái)務(wù)管理的核心，重視預(yù)算管理可以最大限度發(fā)揮資金的效益，緩解高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的情況。目前高校對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理越來(lái)越重視，但是仍然存在以下問(wèn)題：（1）預(yù)算管理意識(shí)淡薄，編制方法簡(jiǎn)單，高校內(nèi)部學(xué)院或部門(mén)負(fù)責(zé)人為申報(bào)預(yù)算盲目羅列預(yù)算項(xiàng)目、夸大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)額度。（2）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，有些部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)未按預(yù)算安排使用資金，隨意擴(kuò)大范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算變更頻繁，預(yù)算執(zhí)行偏差較大。（3）預(yù)算管理過(guò)程缺乏考核和獎(jiǎng)懲制度，各種規(guī)章制度缺乏實(shí)用性、有效性，無(wú)法對(duì)資金利用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，導(dǎo)致預(yù)算管理制度很難有效發(fā)揮作用，失去了其應(yīng)有的權(quán)威性和約束力。
2．信息化管理層次低，各部門(mén)信息不共享
會(huì)計(jì)核算管理控制系統(tǒng)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是校園信息化建設(shè)的重要內(nèi)容。通過(guò)信息化建設(shè)，一方面，院系可以通過(guò)信息管理系統(tǒng)隨時(shí)查詢(xún)與了解本部門(mén)財(cái)務(wù)收支的實(shí)時(shí)狀況；另一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)也可以通過(guò)信息管理系統(tǒng)分析各院系財(cái)務(wù)收支以及預(yù)算的執(zhí)行情況，并及時(shí)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo)，為管理者提供決策依據(jù)。然而高校內(nèi)部各部門(mén)使用軟件自成體系，信息渠道不暢通，溝通不及時(shí)、內(nèi)容不共享，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息來(lái)源單一，其結(jié)果必然影響決策層的正確決策和信息需求各方對(duì)財(cái)務(wù)信息的滿(mǎn)意度。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)部門(mén)提供信息的敏感特質(zhì)，其統(tǒng)轄的工作內(nèi)容事關(guān)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)命脈和教職工的切身利益，涉及大量保密內(nèi)容，故對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息之前，一定要有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度加以約束。
3．內(nèi)部控制環(huán)境不完善，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱
我國(guó)高校以往一直是國(guó)家全額撥款的事業(yè)單位，大部分高校雖然建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控環(huán)境不完善，內(nèi)控意識(shí)薄弱。在思想上、觀念上、管理上未能將內(nèi)部控制升華到組織文化建設(shè)層面，對(duì)于既包括規(guī)章制度、文件手冊(cè)，又涵蓋高校文化理念、管理理論、員工素質(zhì)、人文環(huán)境等精神層面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并未重視，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行局限于會(huì)計(jì)體系，未能有效引導(dǎo)全體教職員工自我控制、自我管理和自我完善。
4．監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)體系不完善
合理的監(jiān)督體系是高?；顒?dòng)順利進(jìn)行、效率提高的有力保障，但在部分高校中，審計(jì)的監(jiān)督效果不盡如人意。許多高校的內(nèi)部審計(jì)工作并未發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用，審計(jì)工作缺乏制度化、規(guī)范化、經(jīng)?；?，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未將內(nèi)部控制監(jiān)督列入工作職責(zé)范圍，未組織對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，造成監(jiān)督不力。對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作事后審計(jì)多，事前和事中審計(jì)少，缺少事前和事中的全程監(jiān)督管理，不利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。各級(jí)監(jiān)督部門(mén)對(duì)高校的日常性監(jiān)督機(jī)制尚未形成，內(nèi)外監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有形成體系和合力，導(dǎo)致監(jiān)督環(huán)節(jié)缺位。
二、強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策
為保證高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效運(yùn)行、學(xué)校工作正常進(jìn)行，必須樹(shù)立正確的“系統(tǒng)內(nèi)控觀”。在堅(jiān)持分工明確、權(quán)責(zé)明晰、合理監(jiān)督、安全管理原則前提下，結(jié)合各高校實(shí)際情況，采取措施進(jìn)一步健全和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。
1．加強(qiáng)預(yù)算控制和執(zhí)行能力，提高預(yù)算管理水平
建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度是高校會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)，高校必須建立健全預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)的管理，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行，達(dá)到責(zé)任明確、控制有效的目標(biāo)。
強(qiáng)化預(yù)算管理，解決高校預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束力不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行性差的問(wèn)題，要做到以下三個(gè)方面：（1）從高校的實(shí)際情況出發(fā)確定科學(xué)的預(yù)算編制方法。對(duì)每一收支項(xiàng)目的數(shù)字指標(biāo)要運(yùn)用科學(xué)合理的方法測(cè)算，力求各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，最大限度地節(jié)約資金，科學(xué)地細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算管理水平和資金使用效益。（2）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，完善部門(mén)預(yù)算調(diào)整制度。預(yù)算一經(jīng)確定不得擅自修改和超支、不得隨意更改預(yù)算資金的使用方向，預(yù)算的調(diào)整必須按照規(guī)定程序進(jìn)行，明確審批權(quán)限，使預(yù)算真正成為一種指導(dǎo)高校財(cái)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)，成為內(nèi)部控制操作的基本準(zhǔn)繩。（3）建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核。完善預(yù)算控制制度，建立業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度，實(shí)行權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的考核和激勵(lì)機(jī)制，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。
2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全性，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)信息共享
在保證財(cái)務(wù)信息安全性及保密性的前提下加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息的利用效率，實(shí)現(xiàn)高校系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)信息資源的共享。首先，在高校內(nèi)部建立跨部門(mén)信息系統(tǒng)，充分考慮會(huì)計(jì)電算化信息在高校范圍內(nèi)交流的需要，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)處、設(shè)備處、教育處、招生辦、信息中心等相關(guān)部門(mén)，形成涵蓋固定資產(chǎn)、部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算及學(xué)生信息的多職能信息系統(tǒng)，最大限度地使財(cái)務(wù)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)及時(shí)分享信息，減少數(shù)據(jù)資料的重復(fù)錄入，極大地提高財(cái)務(wù)工作效率。同時(shí)，加強(qiáng)安全保密制度的建設(shè)和執(zhí)行。高校要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化安全防范意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制制度，把數(shù)據(jù)安全問(wèn)題放在工作首位，制定合理的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，實(shí)行用戶(hù)權(quán)限分級(jí)授權(quán)管理，使系統(tǒng)不被越權(quán)操作，從而保證系統(tǒng)的安全性及相關(guān)信息的保密性。
3．加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)，確立正確的內(nèi)部控制意識(shí)
任何高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制都存在于一定的控制環(huán)境中，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著其他內(nèi)部控制制度能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性，高校應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)：（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，不僅要對(duì)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)技能進(jìn)行培訓(xùn)，還要對(duì)思想品德和職業(yè)道德進(jìn)行培訓(xùn)，使每名財(cái)務(wù)人員熟悉自己的崗位職責(zé)和管理要求并嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度規(guī)定。（2）樹(shù)立全員參與內(nèi)部控制的觀念。將各項(xiàng)活動(dòng)納入內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，使全體教職工共同參與高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理活動(dòng)，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。（3）加大輿論宣傳力度。通過(guò)宣傳讓教職工充分認(rèn)識(shí)到每個(gè)人都是內(nèi)部控制的責(zé)任人、執(zhí)行者和監(jiān)督者，將內(nèi)部控制的理念根植到每一位教職工的心中，讓大家積極主動(dòng)參與到內(nèi)部控制工作中來(lái)，為學(xué)校內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
4．完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度
內(nèi)部審計(jì)既是高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督的制度安排。首先，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度審計(jì)評(píng)價(jià)制度，對(duì)已建內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行測(cè)試，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并制定改進(jìn)措施。其次，在審計(jì)層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，加強(qiáng)事前控制和事中檢查，由以事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄊ虑啊⑹轮?、事后各階段的全面審計(jì)。最后，強(qiáng)化政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門(mén)的雙重作用。國(guó)家財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師等通過(guò)對(duì)高校會(huì)計(jì)資料的審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)互相彌補(bǔ)、密切配合，共同形成對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保障，形成監(jiān)督合力，加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)。
三、結(jié)論及建議
完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是高校財(cái)務(wù)健康有序運(yùn)行的保障，是高校資金安全可靠運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。高校應(yīng)從預(yù)算角度入手，發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)，根據(jù)高校實(shí)際情況制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，圍繞信息化管理、內(nèi)控環(huán)境、監(jiān)督機(jī)制等方面建立健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，并保證內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠隨著新情況的發(fā)生與變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以確保高校教學(xué)、科研和其他工作的順利發(fā)展。
